知识点四、债务人的会计处理 |l|]Tw
(NQ[A ypMI
①如果所抵资产是存货 3pp
w_?k
NLp D,q{
a.借：应付账款（账面余额） c 5;ROnTm
银行存款（收到的补价） d5\1-d_uz
贷：主营业务收入（商品的公允价值） hJ<2bgQo
应交税费--应交增值税（销项税额）（商品的计税价值×17%） dF,FH-
银行存款（支付的补价） >guQY I@4,
营业外收入--债务重组收益［债务额－存货的公允价值＋收到的补价（或－支付的补价）－增值税］ qW Fg~s#+
E;4a(o]{t
b.借：主营业务成本 >
95Cs`>d
存货跌价准备 n`,Q:
贷：库存商品 wl%1B64
hF~B&^dd.
c.借：营业税金及附加 =gIYa
贷：应交税费--应交消费税 +Xp;T`,v
H1[aNwLr
②如果所抵资产是固定资产 ~roHnJ>
JdHc'WtS!|
a.借：固定资产清理 ]G B},
累计折旧 $-RhCnE
贷：固定资产 Lk9>7xY
#+;=ijyF
b.借：固定资产减值准备 XbC8t &Q],
贷：固定资产清理 yFt7fdl2
; ]Aa
c.借：固定资产清理 Cf7\>U->
贷：应交税费--应交营业税 h 3&:"*A2
n@
Ag`}
d.借：应付账款（债务额） mTfMuPPs[
银行存款（收到的补价） ]S L&x:/-
贷：固定资产清理（固定资产的公允价值） l.x }I"tf
应交税费--应交增值税（销项税额）（如果转让的是2009年1月1日以后购入的生产用机械设备，还要在出售时收取销项税额） A 5 X+Z
银行存款（支付的补价） 1Q5<6*QL"
营业外收入--债务重组收益［债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－固定资产的公允价值－可能存在的销项税额］ (UZ*36@PJx
o0'av+e7
e.认定固定资产的清理损益 k)p y\
r!^\ Q7
当固定资产清理产生盈余时： ?C:fP`j:
F4x7;?W{*
借：固定资产清理 !r*;R\!n 2
贷：营业外收入 WDdi}i>2
v8Zg og)V
当固定资产清理产生亏损时： *u/|NU& X
(w eo kP!
借：营业外支出 --固定资产清理损失 _6!/}Fm
贷：固定资产清理 Wu( 8 G
$O'2oeM
③如果所抵资产是无形资产 Y:,R7EO{!
e<4z)
借：应付账款（债务额） )6&\WNL-x
银行存款（收到的补价） j9}0jC2Tb
累计摊销 u;Eu<jU1
无形资产减值准备 V(u2{4 gZ
营业外支出--无形资产转让损失（＝无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费） ]$*{<
贷：无形资产 wW8
6rB
应交税费--应交营业税 ?(q*U! =
营业外收入--无形资产转让收益（＝无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费） S=,1}
XZ
银行存款（支付的补价）
~8t}*oV
营业外收入--债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－无形资产的公允价值］ fVUBCu
nn L$m_K~
④如果所抵资产是股票、债券等金融资产 vvAk<[
cqY. ^f.
以长期股权投资为例，应作如下会计处理： O'-Zn]@.]
9>3Ltnn0
借：应付账款（债务额） ]HV~xD7\
银行存款（收到的补价） u)`|q_y+8
长期股权投资减值准备 P0 ltN
贷：长期股权投资 yvWzc
uL#
投资收益（＝长期股权投资的公允价值－长期股权投资的账面价值－相关税费，收益在贷方，损失在借方。） }c4E 2c
银行存款（支付的补价） 2ZbY| 8X$r
营业外收入--债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－长期股权投资的公允价值］ ;b?+:L
`qDz=,)WP
⑤如果抵债的是多项非货币性资产 R}w wC[{
ZBR^[OXO
只需将上述处理合并即可。
