知识点四、债务人的会计处理 C,+6g/{
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①如果所抵资产是存货 1$ez}k,
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a.借:应付账款(账面余额) n!
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银行存款(收到的补价) sF^3KJ
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贷:主营业务收入(商品的公允价值) \^vf`-uG
应交税费--应交增值税(销项税额)(商品的计税价值×17%) U8kH'OD
银行存款(支付的补价) h.FC:ym"
营业外收入--债务重组收益[债务额-存货的公允价值+收到的补价(或-支付的补价)-增值税] 5f
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b.借:主营业务成本 +ia F$
存货跌价准备 }2-<}m9}
贷:库存商品 m{Jo'*%8f
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c.借:营业税金及附加 ~,KAJ7O_
贷:应交税费--应交消费税 |\"vHt?@G
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②如果所抵资产是固定资产 8v"tOa4D7
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a.借:固定资产清理 |2(z<b&y=
累计折旧 "I?sz)pxG
贷:固定资产 mz;S*ONlV
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b.借:固定资产减值准备 @gc lks/M
贷:固定资产清理 rMAH YH9
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c.借:固定资产清理 HByk 1
贷:应交税费--应交营业税 U;o[>{L
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d.借:应付账款(债务额) j|!.K|9B
银行存款(收到的补价) ;xaOv
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贷:固定资产清理(固定资产的公允价值) yHkZInn
应交税费--应交增值税(销项税额)(如果转让的是2009年1月1日以后购入的生产用机械设备,还要在出售时收取销项税额) de]r
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银行存款(支付的补价) "|w..%Wc
营业外收入--债务重组收益[债务额+收到的补价(或-支付的补价)-固定资产的公允价值-可能存在的销项税额] }c(".v#
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e.认定固定资产的清理损益 2P`QS@v0a=
c'?4*O
当固定资产清理产生盈余时: JViglO1\
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借:固定资产清理 -]"=b\Q
贷:营业外收入 50%
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A,D67G<v`
当固定资产清理产生亏损时: 2T/C!^iJ)
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借:营业外支出 --固定资产清理损失 HVaWv ].
贷:固定资产清理 f)hs>F
WLGx=
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③如果所抵资产是无形资产 *m:h0[[J
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借:应付账款(债务额) =t1.j=oC
银行存款(收到的补价) LcCb[r
累计摊销 .kh%66:
无形资产减值准备 e:}8|e~T
营业外支出--无形资产转让损失(=无形资产的公允价值-无形资产的账面价值-相关税费) X_|W#IM*+
贷:无形资产 Dt?O_Bdv[
应交税费--应交营业税 rhY>aj
营业外收入--无形资产转让收益(=无形资产的公允价值-无形资产的账面价值-相关税费) Gb+cT
银行存款(支付的补价) A
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营业外收入--债务重组收益[=债务额+收到的补价(或-支付的补价)-无形资产的公允价值] 2Cn^<(F^4I
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④如果所抵资产是股票、债券等金融资产 'SF+P)Kmz
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以长期股权投资为例,应作如下会计处理: Ao)hb4ex
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借:应付账款(债务额) p%e!&:!
银行存款(收到的补价) ?6.vd]oNO
长期股权投资减值准备 1\1a;Q3W%,
贷:长期股权投资 5zG6V2
投资收益(=长期股权投资的公允价值-长期股权投资的账面价值-相关税费,收益在贷方,损失在借方。) 7onMKMktM%
银行存款(支付的补价) rm2"pfs
营业外收入--债务重组收益[=债务额+收到的补价(或-支付的补价)-长期股权投资的公允价值] $@d`Kz;
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⑤如果抵债的是多项非货币性资产 <K!5N&vh
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只需将上述处理合并即可。