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[知识整理]注册会计师《会计》第十章知识点(2012高顿CPA培训) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-11-08
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
0urM@/j+  
本章概述 %U$%x  
lW@i,1  
<-|g>  
  所有者权益包括实收资本、资本公积和留存收益,其中留存收益包括盈余公积和未分配利润。实收资本和资本公积一般来源于企业的资本投入,而留存收益则来源于企业盈利产生的资本增值。也就是说,实收资本和资本公积和企业自身的生产经营无关,留存收益则是企业生产经营实绩的体现。 L;' v,s  
gjy:o5{vA*  
3]/Y= A  
  考生应着重掌握以下几个内容: g@S?5S.Av  
?tYc2R9x6"  
;7yt,b5&C  
  1.实收资本(股本)增减变动的会计处理; V[">SiOg  
  2.资本公积的会计处理; RTYhgq  
  3.弥补亏损的会计处理。
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知识点一、所有者权益概述 J+8T Ie  
3.I:`>;EO  
  所有者权益是企业的净资产,反映的是企业资产在偿付债权人权益之后所有者享有的剩余索取权, iLG~_Ob:  
o*|j}hnbv  
  所有者权益根据其核算的内容和要求,可分为实收资本(股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中,盈余公积和未分配利润统称为留存收益。 ' |K408i   
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只看该作者 2楼 发表于: 2011-11-08
知识点二、有限责任公司 ] 'ybu&22  
;-X5#  
  实收资本 '`Iuf\  
IPT\d^|f  
  实收资本确认和计量的基本要求 4q\bnt  
o Kfm=TbY  
  根据我国《公司法》规定,公司制企业可以分为有限责任公司和股份有限公司两种形式。 *_7%n-k  
:;]iUjiC8  
  有限责任公司 Ljjuf=]  
u DpCW}  
  有限责任公司设置“实收资本”科目进行核算。 W{(q7>g  
nB1[OB{  
  有限责任公司的全部资本不分为等额股份,不发行股票而由公司向股东签发出资证明,股东转让出资需经股东大会讨论通过。 [<M~6]  
YCd[s[  
  (1)初始投资:各投资者投入企业的资本,按出资份额,全部计入“实收资本”。 B#K{Y$!v  
WD7IF+v  
  (2)增资扩股:新介入投资者出资额,按约定份额,计入“实收资本”,大于约定份额的部分,计入“资本公积--资本溢价”。由于企业创办者承担了初创阶段的巨大风险,同时在企业内部形成留存收益,新加入的投资者将享有这些利益,就要求其付出大于原有投资者的出资额,才能取得与原有投资者相同的投资比例。
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只看该作者 3楼 发表于: 2011-11-08
知识点三、股份有限公司 _3YuPMaN  
+(-L  
  股份有限公司设置“股本”科目进行核算,对于发行收入,企业将相当于股票面值的部分计入“股本”科目,其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后,计入“资本公积——股本溢价”科目。 ZYy?JDAO  
M_wj>NXZ  
  股份有限公司的全部资本划分为等额股份,以发行股票方式筹集资本,股票可以交易或转让。股份有限公司的设立,包括发起式和募集式两种方式: AD=vYDR+  
<!s+X_^  
  1.发起式:(1)筹资费用低,一般只发生印刷费等少量费用,发生时可以直接记入“管理费用”科目。(2)筹资风险小,一般不会发生设立公司失败的情况。 .A. VOf_  
y7quKv7L}  
  2.募集式:(1)筹资费用高,发行股票支付的手续费或佣金等相关费用,减去股票发行期间冻结的利息收入后的余额,按以下原则处理:属于溢价发行的,记入“资本公积——股本溢价”,从溢价收入中抵销;溢价中不够抵销的,或者属于面值发行无溢价的,冲减留存收益。(2)筹资风险大,有发行失败的可能。如发行失败,发行失败损失由发起人承担。
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知识点四、实收资本(股本)增加的核算

  实收资本增减变动的会计处理

  实收资本(股本)增加的核算

增加渠道  会计处理 
资本公积转增  借:资本公积 KTm^0:V[Oy  
  贷:股本(实收资本)  
盈余公积转增  借:盈余公积 F?wfh7q  
  贷:股本(实收资本) PE~u mY]  
    资本公积  
所有者投入  借:银行存款、固定资产等 &?R2zfcM  
  贷:股本(实收资本) 3$u 3ssOL  
    资本公积——股本溢价(资本溢价)  
股份有限公司以发放股票股利方式实现增资  借:利润分配 78}QaE  
  贷:股本 0Y_?r$M  
    资本公积  
可转换公司债券持有人行使转换权利  借:应付债券——可转换公司债券(面值) .K=r.tf~  
  应付债券――可转换公司债券(利息调整)(折价记贷方溢价记借方) D+Ke)- /  
  资本公积——其他资本公积(当初的权益成分公允价值) LX [_6  
  贷:股本 x pWx6  
    资本公积——股本溢价 (}W+W\.  
    库存现金(不足一股支付的现金部分)  
债务重组中的债转股方式  借:应付账款 E,S[3+  
  贷:股本(实收资本) Kyz!YB  
    资本公积――股本溢价(资本溢价)  
以权益结算的股份支付  借:资本公积――其他资本公积 s[ ze8:  
  贷:股本(实收资本)  
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只看该作者 5楼 发表于: 2011-11-08

知识点五、实收资本(股本)减少的核算

减少渠道  会计处理 
一般企业撤资  借:实收资本 ;"}yVV/4  
  贷:银行存款(库存现金)  
股份有限公司回购股票  1.回购股票时: .l| [e  
借:库存股 tl 0_Sd  
  贷:银行存款 Q]9+-p(=  
2.注销库存股时: Vq'\`$_  
(1)回购价大于回购股份对应的股本时: n9 LTrhLqp  
借:股本 {`FkiB` i  
  资本公积――股本溢价(当初发行时的溢价部分) 5s=ZA*(sY  
  盈余公积 {t.5cX"[  
  利润分配――未分配利润(在冲完股本和当初溢价后如果还有差额,应先冲盈余公积再冲未分配利润) B-oQ 9[~  
  贷:库存股 S>-x<'Os  
(2)回购价小于回购股份对应的股本时: VH.m H<  
借:股本 {:D8@jb[  
  贷:库存股 ,buSU~c_Q  
    资本公积――股本溢价  
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知识点六、资本公积

  资本溢价(股本溢价)

  “资本公积--资本溢价(股本溢价)”科目反映企业实际收到的资本(或股本)大于注册资本的金额。溢价发行股票的发行费用,从溢价收入中抵销,以净发行溢价记入“资本公积--股本溢价”;溢价中不够抵销的,或者属于面值发行无溢价的,冲减“盈余公积”和“未分配利润”。

  其他资本公积

  其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积,其中主要包括直接地入所有者权益的利得和损失。

引起直接计入所有者权益的利得和损失的交易或事项  会计分录 
权益法下被投资方发生除净损益以外所有者权益的其他变动  借:长期股权投资 iKJ-$x_5  
  贷:资本公积――其他资本公积 kPhdfF*Q  
或反之。  
以权益结算的股份支付  1.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的,应按照确定的金额作如下处理: p<eu0B_V  
借:管理费用 >@b]t,rrK  
  贷:资本公积――其他资本公积 |fL|tkGEa  
2.在行权日: bW]7$?acv  
借:资本公积――其他资本公积 z\d{A7  
  贷:股本(实收资本) F@8G,$  
    资本公积――股本溢价(资本溢价)  
自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时  借:投资性房地产(以转换当日的公允价值计量) _d|CO  
  累计折旧  Re=()M  
  公允价值变动损益(公允价值小于账面价值的差额列为损失) I_1(jaY  
  资产减值准备(转换当时已提减值准备) [@VM'@e7  
  贷:固定资产、无形资产或存货(按转换当时的账面余额结转) FAkrM?0/  
    资本公积(公允价值大于账面价值的差额不得列为收益,而是追加资本公积)  
可供出售金融资产公允价值的变动  借:可供出售金融资产――公允价值变动 lOp7rW]$  
  贷:资本公积――其他资本公积 X#ZQpo'h  
或反之。  
可供出售外币非货币性项目的汇兑差额  以外币标价的可供出售非货币性项目,期末公允价值应先将外币按当日的市场汇率折算为记账本位币,再与原记账本位币额比较,其差额列入“资本公积”。 T*Dd% f  
借:可供出售金融资产 Su]@~^w  
  贷:资本公积――其他资本公积 og`rsl  
或反之。  
金融资产的重分类  1.将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产,重分类日该金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本,该金融资产没有固定到期日的,与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失,应当仍然计入“资本公积――其他资本公积”,在该金融资产被处置时转出,计入当期损益。 6'{/Ote  
2.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时 [P'"|TM[ ~  
借:可供出售金融资产(按重分类日的公允价值入账) -w dbH`2Z"  
  持有至到期投资减值准备 t5| }0ID-  
  贷:持有至到期投资――成本 3X;k c>  
           ――利息调整(也可能记借方) $ Jz(Lb{  
           ――应计利息 R ]h3a :ic  
    资本公积――其他资本公积(可能记借也可能记贷) 6"h,0rR  
3.按照金融工具确认和计量的规定应当以公允价值计量,但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产,企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量,将相关账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积――其他资本公积”,在其发生减值或终止确认时将上述差额转出,计入当期损益。  

  资本公积转增资本的会计处理

  借:资本公积 ag_*Z\  
   贷:实收资本(或股本)

  所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。

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知识点七、留存收益 b8 ^O"oDrp  
aw923wEi  
  留存收益的用途 ^ Fnag]qQ  
@*9c2\"k  
  留存收益包括盈余公积和未分配利润,其用途如下: ;!+-fn4C  
H| IG"JB  
  1.盈余公积用途:一是用于弥补亏损,二是用于转增资本,三是扩大企业生产经营。 o"V+W  
Ob&m&2s,  
  2.未分配利润用途:一是分红,二是未指定用途。 A_\`Gj!s%  
)n&6= Li  
  利润分配的程序 8FIk|p|l^  
*)(S}D\94  
  利润分配的程序依次是:(1)提取法定公积金;(2)提取任意公积金;(3)向投资者分配利润或股利。
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知识点八、盈余公积的核算

事项  会计处理 
以盈余公积弥补亏损  借:盈余公积 ^@C/2RX!  
  贷:利润分配——盈余公积补亏  
以盈余公积转增资本或分配股票股利  借:盈余公积 DDq? 4  
  贷:股本(实收资本)  
以盈余公积分配现金股利或利润  借:盈余公积 0j!xv(1  
  贷:应付股利  
提取盈余公积  借:利润分配——提取法定盈余公积 JvsL]yRT  
      ——提取任意盈余公积 xi<yB0MoA  
  贷:盈余公积——法定盈余公积 +MqJJuWB  
        ——任意盈余公积  
外商投资企业提取储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金  借:利润分配——提取储备基金 6)PnzeYW  
      ——提取企业发展基金 <L('RgA@X  
      ――提取职工奖励及福利基金 ([dwZ6$/J  
  贷:盈余公积——储备基金 AHo}K\O?r  
        ——企业发展基金 >WA'/Sl<A<  
    应付职工薪酬  

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知识点九、利润分配核算

事项  会计处理 
从净利润中提取盈余公积  借:利润分配——提取法定盈余公积 Na4O( d`  
      ——提取任意盈余公积 8`wKq6  
  贷:盈余公积——法定盈余公积 E4'z  
        ——任意盈余公积  
外商投资企业提取储备基金、企业发展基金  借:利润分配——提取储备基金 'd|!Hr<2  
      ——提取企业发展基金 D~bx'Wr+  
  贷:盈余公积——储备基金 l^^Z}3^Rk  
        ——企业发展基金  
外商投资企业从净利润中提取职工奖励及福利基金  借:利润分配——提取职工奖励及福利基金 #].q jOj  
  贷:应付职工薪酬  
分配现金股利  借:利润分配——应付优先股股利 >& 4):  
      ——应付普通股股利 /1p5KVTKv  
  贷:应付股利  
转增资本  借:利润分配——转作股本的普通股股利 %JH/|mA&|  
  贷:股本  
年度结转  借:本年利润 !x:{"  
  贷:利润分配——未分配利润 !C|Z+w9Y  
  (如为净亏损,作相反分录)  

  股票股利分配方案和现金股利分配方案在董事会决议时,不进行账务处理,作为资产负债表日后非调整事项在会计报表附注中披露。现金股利分配方案待股东大会批准后再进行账务处理,股票股利待股东大会批准并办妥增资手续后再进行账务处理。

  企业在年末,应将“利润分配”科目下其他明细科目的余额转入该科目的“未分配利润”明细科目。结转后,除“未分配利润”明细科目外,该科目的其他明细科目应无余额。该科目年末贷方余额,反映企业历年结存的未分配利润;该科目年末借方余额,反映企业历年的未弥补亏损。  

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知识点十、弥补亏损的核算 ,(-V<>/*.|  
{8qcM8  
  企业弥补亏损的渠道主要有三条:一是用以后年度税前利润弥补;二是用以后年度税后利润弥补;三是以盈余公积弥补。 7M _ mR Vh  
mr/?w0(C  
  (一)用利润弥补亏损 QVJpX;u  
4:S]n19nq  
  不需专门进行账户处理,以后年度实现利润弥补亏损时,将“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”的贷方,其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然弥补。 oc]:Ty  
Dkb`_HI  
  税前弥补和税后弥补只是在计算所得税时处理方法不同。以税前利润弥补亏损时,弥补的数额不需要计算所得税,“本年利润”科目不扣除该部分所得税即可转入“利润分配——未分配利润”科目。以税后利润弥补亏损时,弥补数额应先计算所得税,并在“本年利润”科目扣除后转入“利润分配——未分配利润”科目。 10h; N[  
!*L)v  
  (二)用盈余公积弥补亏损 n$XEazUb0N  
S~ Z<-@S  
  用盈余公积弥补亏损时,借记“盈余公积”科目,贷记“利润分配--其他转入”科目。
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只看该作者 11楼 发表于: 2011-11-19
请教一下
请问一下,权益法下,如果被投资方处置可供出售金融资产时,投资方的资本公积会发生增减变动吗? l*OR{!3H$  
我的理解是:被投资方处置可供出售金融资产,原计入资本公积—其他资本公积的部分要转出计入到投资收益,那么被投资方的资本公积减少,相应的投资方也会减少资本公积,请问下具体应该是怎么样的?谢谢……
考CPA!!
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