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[知识整理]注册会计师《会计》第十章知识点(2012高顿CPA培训) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-11-08
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
K&BaGrR  
本章概述 5V8`-yO9  
vQ8$C 3  
t@!A1Vr@  
  所有者权益包括实收资本、资本公积和留存收益,其中留存收益包括盈余公积和未分配利润。实收资本和资本公积一般来源于企业的资本投入,而留存收益则来源于企业盈利产生的资本增值。也就是说,实收资本和资本公积和企业自身的生产经营无关,留存收益则是企业生产经营实绩的体现。 -q&7q  
k_`YVsEYP  
JfRqOEP4Y  
  考生应着重掌握以下几个内容: <4P.B?-/t  
 GjyTM  
%J+k.UrM  
  1.实收资本(股本)增减变动的会计处理; j+[oZfH  
  2.资本公积的会计处理; TecWv@.  
  3.弥补亏损的会计处理。
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知识点一、所有者权益概述 nPhREn!  
(@Eb+8Zd  
  所有者权益是企业的净资产,反映的是企业资产在偿付债权人权益之后所有者享有的剩余索取权, qdo_YPG  
lL&p?MUp  
  所有者权益根据其核算的内容和要求,可分为实收资本(股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中,盈余公积和未分配利润统称为留存收益。 74a k|(!  
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知识点二、有限责任公司 $x2G/5?  
m}+_z^@j9  
  实收资本 !J(6E:,b#  
k[\JT[Mp  
  实收资本确认和计量的基本要求 %:y"o_X_  
+'a G{/J  
  根据我国《公司法》规定,公司制企业可以分为有限责任公司和股份有限公司两种形式。 ^+Njz{rpG  
1~vv<`-  
  有限责任公司 @'"7[k!y;  
w[J.?v&^  
  有限责任公司设置“实收资本”科目进行核算。 vqo ~?9z[e  
,.V=y%  
  有限责任公司的全部资本不分为等额股份,不发行股票而由公司向股东签发出资证明,股东转让出资需经股东大会讨论通过。 y2Vc[o(NP  
Fl++rUT  
  (1)初始投资:各投资者投入企业的资本,按出资份额,全部计入“实收资本”。 >Sm#-4B-  
%3T:W\h  
  (2)增资扩股:新介入投资者出资额,按约定份额,计入“实收资本”,大于约定份额的部分,计入“资本公积--资本溢价”。由于企业创办者承担了初创阶段的巨大风险,同时在企业内部形成留存收益,新加入的投资者将享有这些利益,就要求其付出大于原有投资者的出资额,才能取得与原有投资者相同的投资比例。
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知识点三、股份有限公司 `7'=~BP?X  
[}y"rs`!  
  股份有限公司设置“股本”科目进行核算,对于发行收入,企业将相当于股票面值的部分计入“股本”科目,其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后,计入“资本公积——股本溢价”科目。 "~T06 !F45  
C12y_E8Un  
  股份有限公司的全部资本划分为等额股份,以发行股票方式筹集资本,股票可以交易或转让。股份有限公司的设立,包括发起式和募集式两种方式: _? u} Jy_  
v[>8<z8  
  1.发起式:(1)筹资费用低,一般只发生印刷费等少量费用,发生时可以直接记入“管理费用”科目。(2)筹资风险小,一般不会发生设立公司失败的情况。 I2C1  mV  
)`zfDio-1V  
  2.募集式:(1)筹资费用高,发行股票支付的手续费或佣金等相关费用,减去股票发行期间冻结的利息收入后的余额,按以下原则处理:属于溢价发行的,记入“资本公积——股本溢价”,从溢价收入中抵销;溢价中不够抵销的,或者属于面值发行无溢价的,冲减留存收益。(2)筹资风险大,有发行失败的可能。如发行失败,发行失败损失由发起人承担。
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知识点四、实收资本(股本)增加的核算

  实收资本增减变动的会计处理

  实收资本(股本)增加的核算

增加渠道  会计处理 
资本公积转增  借:资本公积 IFWP&20  
  贷:股本(实收资本)  
盈余公积转增  借:盈余公积 IeBb#Qedz  
  贷:股本(实收资本) 6dYUMqQ  
    资本公积  
所有者投入  借:银行存款、固定资产等 JDB Ni+t  
  贷:股本(实收资本) K|.!)L  
    资本公积——股本溢价(资本溢价)  
股份有限公司以发放股票股利方式实现增资  借:利润分配 [Kd"M[1[ <  
  贷:股本 VB{G% !}  
    资本公积  
可转换公司债券持有人行使转换权利  借:应付债券——可转换公司债券(面值) 5v#_2Ih  
  应付债券――可转换公司债券(利息调整)(折价记贷方溢价记借方) x[2eA!NC  
  资本公积——其他资本公积(当初的权益成分公允价值) znd fIt^  
  贷:股本 U &y?3  
    资本公积——股本溢价 HO;,Ya^l  
    库存现金(不足一股支付的现金部分)  
债务重组中的债转股方式  借:应付账款 kk3G~o +  
  贷:股本(实收资本) ,y/N^^\  
    资本公积――股本溢价(资本溢价)  
以权益结算的股份支付  借:资本公积――其他资本公积 +6 x:+9S  
  贷:股本(实收资本)  
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知识点五、实收资本(股本)减少的核算

减少渠道  会计处理 
一般企业撤资  借:实收资本 JKs&!!  
  贷:银行存款(库存现金)  
股份有限公司回购股票  1.回购股票时: -44''w?z  
借:库存股 k'+Mc%pg4E  
  贷:银行存款 XJi^gT N  
2.注销库存股时: 4gK_' b6"  
(1)回购价大于回购股份对应的股本时: pJ]i)$M  
借:股本 \+sP<'~M  
  资本公积――股本溢价(当初发行时的溢价部分) >zB0+l  
  盈余公积 FcZ)_m6m  
  利润分配――未分配利润(在冲完股本和当初溢价后如果还有差额,应先冲盈余公积再冲未分配利润) C@s; 0-qL  
  贷:库存股 CEp @-R  
(2)回购价小于回购股份对应的股本时: )F4P-u  
借:股本 :[7.YQ   
  贷:库存股 *|k/lI  
    资本公积――股本溢价  
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知识点六、资本公积

  资本溢价(股本溢价)

  “资本公积--资本溢价(股本溢价)”科目反映企业实际收到的资本(或股本)大于注册资本的金额。溢价发行股票的发行费用,从溢价收入中抵销,以净发行溢价记入“资本公积--股本溢价”;溢价中不够抵销的,或者属于面值发行无溢价的,冲减“盈余公积”和“未分配利润”。

  其他资本公积

  其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积,其中主要包括直接地入所有者权益的利得和损失。

引起直接计入所有者权益的利得和损失的交易或事项  会计分录 
权益法下被投资方发生除净损益以外所有者权益的其他变动  借:长期股权投资  dz Z75  
  贷:资本公积――其他资本公积 9dD;Z$x&Xk  
或反之。  
以权益结算的股份支付  1.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的,应按照确定的金额作如下处理: Se %"C&  
借:管理费用 Smlf9h &  
  贷:资本公积――其他资本公积 >pn5nn1a  
2.在行权日: B>W!RyH8o  
借:资本公积――其他资本公积 "#a,R ^J  
  贷:股本(实收资本) xBi``x2eY  
    资本公积――股本溢价(资本溢价)  
自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时  借:投资性房地产(以转换当日的公允价值计量) Qape DU;  
  累计折旧 DG"Z:^`*  
  公允价值变动损益(公允价值小于账面价值的差额列为损失) vS'5Lm  
  资产减值准备(转换当时已提减值准备) |#=4]]>m  
  贷:固定资产、无形资产或存货(按转换当时的账面余额结转) 4Fpu68y  
    资本公积(公允价值大于账面价值的差额不得列为收益,而是追加资本公积)  
可供出售金融资产公允价值的变动  借:可供出售金融资产――公允价值变动 ygquQhf5  
  贷:资本公积――其他资本公积 ~!{y3thZ  
或反之。  
可供出售外币非货币性项目的汇兑差额  以外币标价的可供出售非货币性项目,期末公允价值应先将外币按当日的市场汇率折算为记账本位币,再与原记账本位币额比较,其差额列入“资本公积”。 \@HsMV2+zN  
借:可供出售金融资产 " tUF,G(<  
  贷:资本公积――其他资本公积 IQ"9#{o  
或反之。  
金融资产的重分类  1.将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产,重分类日该金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本,该金融资产没有固定到期日的,与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失,应当仍然计入“资本公积――其他资本公积”,在该金融资产被处置时转出,计入当期损益。 ",qJG]_ <  
2.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时 F[ 5\ x0  
借:可供出售金融资产(按重分类日的公允价值入账) 1 ojy_  
  持有至到期投资减值准备 Sx3R 2-!Z  
  贷:持有至到期投资――成本 s>^$: wzu  
           ――利息调整(也可能记借方) @-QDp`QtI  
           ――应计利息 B)4>:j:{?W  
    资本公积――其他资本公积(可能记借也可能记贷) Z,jK(7D(  
3.按照金融工具确认和计量的规定应当以公允价值计量,但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产,企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量,将相关账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积――其他资本公积”,在其发生减值或终止确认时将上述差额转出,计入当期损益。  

  资本公积转增资本的会计处理

  借:资本公积 c$HZvv  
   贷:实收资本(或股本)

  所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。

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知识点七、留存收益 I6E!$ }  
Mli`[8@(  
  留存收益的用途 <>FpvdB  
oj1,DU  
  留存收益包括盈余公积和未分配利润,其用途如下: x#{.mN  
!:^lTvYWZH  
  1.盈余公积用途:一是用于弥补亏损,二是用于转增资本,三是扩大企业生产经营。 n@Ar%%\  
$M=W`E[g  
  2.未分配利润用途:一是分红,二是未指定用途。 rpu{YC1C%  
~Z#jIG<?g  
  利润分配的程序 %!i|"FNc  
(n,!v )  
  利润分配的程序依次是:(1)提取法定公积金;(2)提取任意公积金;(3)向投资者分配利润或股利。
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知识点八、盈余公积的核算

事项  会计处理 
以盈余公积弥补亏损  借:盈余公积 lp;= f  
  贷:利润分配——盈余公积补亏  
以盈余公积转增资本或分配股票股利  借:盈余公积 (7qdrAeP  
  贷:股本(实收资本)  
以盈余公积分配现金股利或利润  借:盈余公积 +$F_7Hx  
  贷:应付股利  
提取盈余公积  借:利润分配——提取法定盈余公积 Uxyj\p  
      ——提取任意盈余公积 Zh]FL8[ nc  
  贷:盈余公积——法定盈余公积 k7gm)}RKcu  
        ——任意盈余公积  
外商投资企业提取储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金  借:利润分配——提取储备基金  :nHa-N3  
      ——提取企业发展基金 mw*BaDN@Q  
      ――提取职工奖励及福利基金 =R  <X!@  
  贷:盈余公积——储备基金 J~jR`2+r  
        ——企业发展基金 [*k25N  
    应付职工薪酬  

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知识点九、利润分配核算

事项  会计处理 
从净利润中提取盈余公积  借:利润分配——提取法定盈余公积 9y~5@/3 2R  
      ——提取任意盈余公积 s]"NqwIPK  
  贷:盈余公积——法定盈余公积 BSGC.>$s  
        ——任意盈余公积  
外商投资企业提取储备基金、企业发展基金  借:利润分配——提取储备基金 J AK+v  
      ——提取企业发展基金 ; SS/bS|  
  贷:盈余公积——储备基金 GuV.7&!x  
        ——企业发展基金  
外商投资企业从净利润中提取职工奖励及福利基金  借:利润分配——提取职工奖励及福利基金 x@ZxV*T^  
  贷:应付职工薪酬  
分配现金股利  借:利润分配——应付优先股股利 QD}'2{M!  
      ——应付普通股股利 Whd2mKwiO  
  贷:应付股利  
转增资本  借:利润分配——转作股本的普通股股利 U;7Cmti"  
  贷:股本  
年度结转  借:本年利润 i'$V'x'k  
  贷:利润分配——未分配利润 V u/{Hr  
  (如为净亏损,作相反分录)  

  股票股利分配方案和现金股利分配方案在董事会决议时,不进行账务处理,作为资产负债表日后非调整事项在会计报表附注中披露。现金股利分配方案待股东大会批准后再进行账务处理,股票股利待股东大会批准并办妥增资手续后再进行账务处理。

  企业在年末,应将“利润分配”科目下其他明细科目的余额转入该科目的“未分配利润”明细科目。结转后,除“未分配利润”明细科目外,该科目的其他明细科目应无余额。该科目年末贷方余额,反映企业历年结存的未分配利润;该科目年末借方余额,反映企业历年的未弥补亏损。  

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知识点十、弥补亏损的核算 vCf{k  
=peodj^  
  企业弥补亏损的渠道主要有三条:一是用以后年度税前利润弥补;二是用以后年度税后利润弥补;三是以盈余公积弥补。 3q!hY  
c==5cMUg  
  (一)用利润弥补亏损 g/o@,_  
DcO$&)Eb  
  不需专门进行账户处理,以后年度实现利润弥补亏损时,将“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”的贷方,其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然弥补。 P;V$%r`yD  
 =V- ^  
  税前弥补和税后弥补只是在计算所得税时处理方法不同。以税前利润弥补亏损时,弥补的数额不需要计算所得税,“本年利润”科目不扣除该部分所得税即可转入“利润分配——未分配利润”科目。以税后利润弥补亏损时,弥补数额应先计算所得税,并在“本年利润”科目扣除后转入“利润分配——未分配利润”科目。 g69^D  
^ucmScl  
  (二)用盈余公积弥补亏损 <}G*/ z?/  
{<~oa+"  
  用盈余公积弥补亏损时,借记“盈余公积”科目,贷记“利润分配--其他转入”科目。
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只看该作者 11楼 发表于: 2011-11-19
请教一下
请问一下,权益法下,如果被投资方处置可供出售金融资产时,投资方的资本公积会发生增减变动吗? Yq6e=?-  
我的理解是:被投资方处置可供出售金融资产,原计入资本公积—其他资本公积的部分要转出计入到投资收益,那么被投资方的资本公积减少,相应的投资方也会减少资本公积,请问下具体应该是怎么样的?谢谢……
考CPA!!
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