注册会计师《会计》第十章知识点（2012高顿CPA培训）|注会审计

离线饼饼114

财务经理

发帖: 826

学分: 6180

经验: 108

精华: 78

金币: 85

只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2011-11-08

— 本帖被阿文哥从学会计移动到本区(2012-07-05) —

本章概述

　　所有者权益包括实收资本、资本公积和留存收益，其中留存收益包括盈余公积和未分配利润。实收资本和资本公积一般来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业盈利产生的资本增值。也就是说，实收资本和资本公积和企业自身的生产经营无关，留存收益则是企业生产经营实绩的体现。

　　考生应着重掌握以下几个内容：

　　1.实收资本（股本）增减变动的会计处理；
　　2.资本公积的会计处理；
　　3.弥补亏损的会计处理。

评价一下你浏览此帖子的感受

分享到 淘江湖新浪 QQ微博 QQ空间开心人人豆瓣网易微博百度鲜果白社会飞信

离线饼饼114

财务经理

发帖: 826

学分: 6180

经验: 108

精华: 78

金币: 85

只看该作者 1楼发表于: 2011-11-08

知识点一、所有者权益概述

　　所有者权益是企业的净资产，反映的是企业资产在偿付债权人权益之后所有者享有的剩余索取权，

　　所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。

离线饼饼114

财务经理

发帖: 826

学分: 6180

经验: 108

精华: 78

金币: 85

只看该作者 2楼发表于: 2011-11-08

知识点二、有限责任公司

　　实收资本

　　实收资本确认和计量的基本要求

　　根据我国《公司法》规定，公司制企业可以分为有限责任公司和股份有限公司两种形式。

　　有限责任公司

　　有限责任公司设置“实收资本”科目进行核算。

　　有限责任公司的全部资本不分为等额股份，不发行股票而由公司向股东签发出资证明，股东转让出资需经股东大会讨论通过。

　　（1）初始投资：各投资者投入企业的资本，按出资份额，全部计入“实收资本”。

　　（2）增资扩股：新介入投资者出资额，按约定份额，计入“实收资本”，大于约定份额的部分，计入“资本公积--资本溢价”。由于企业创办者承担了初创阶段的巨大风险，同时在企业内部形成留存收益，新加入的投资者将享有这些利益，就要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。

离线饼饼114

财务经理

发帖: 826

学分: 6180

经验: 108

精华: 78

金币: 85

只看该作者 3楼发表于: 2011-11-08

知识点三、股份有限公司

　　股份有限公司设置“股本”科目进行核算，对于发行收入，企业将相当于股票面值的部分计入“股本”科目，其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，计入“资本公积——股本溢价”科目。

　　股份有限公司的全部资本划分为等额股份，以发行股票方式筹集资本，股票可以交易或转让。股份有限公司的设立，包括发起式和募集式两种方式：

　　1.发起式：（1）筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接记入“管理费用”科目。（2）筹资风险小，一般不会发生设立公司失败的情况。

　　2.募集式：（1）筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行期间冻结的利息收入后的余额，按以下原则处理：属于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”，从溢价收入中抵销；溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，冲减留存收益。（2）筹资风险大，有发行失败的可能。如发行失败，发行失败损失由发起人承担。

离线饼饼114

财务经理

发帖: 826

学分: 6180

经验: 108

精华: 78

金币: 85

只看该作者 4楼发表于: 2011-11-08

知识点四、实收资本（股本）增加的核算

　　实收资本增减变动的会计处理

　　实收资本（股本）增加的核算

增加渠道	会计处理
资本公积转增	借：资本公积 frW\!r{LT 　　贷：股本（实收资本）
盈余公积转增	借：盈余公积 t']/2m.&p 　　贷：股本（实收资本） <nG}]Smd7 　　　　资本公积
所有者投入	借：银行存款、固定资产等 m.`I} 　　贷：股本（实收资本） i#N50kj' 　　　　资本公积——股本溢价（资本溢价）
股份有限公司以发放股票股利方式实现增资	借：利润分配 zTfjuI\|R 　　贷：股本 /wJ4hHY 　　　　资本公积
可转换公司债券持有人行使转换权利	借：应付债券——可转换公司债券（面值） pc@mQI 　　应付债券――可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方溢价记借方） GD d'{qE6 　　资本公积——其他资本公积（当初的权益成分公允价值） ;<''oY 　　贷：股本 ~*y7%L4B 　　　　资本公积——股本溢价 D\|m0 Vj b 　　　　库存现金（不足一股支付的现金部分）
债务重组中的债转股方式	借：应付账款 =T26vu 　　贷：股本（实收资本） eq8faC5 　　　　资本公积――股本溢价（资本溢价）
以权益结算的股份支付	借：资本公积――其他资本公积 m9sck:g#L1 　　贷：股本（实收资本）

离线饼饼114

财务经理

发帖: 826

学分: 6180

经验: 108

精华: 78

金币: 85

只看该作者 5楼发表于: 2011-11-08

知识点五、实收资本（股本）减少的核算

减少渠道	会计处理
一般企业撤资	借：实收资本 \b"\|p%CL8 　　贷：银行存款（库存现金）
股份有限公司回购股票	1.回购股票时： `8O Bw 借：库存股 b pU>(j 　　贷：银行存款 ohyq/u+y~A 2.注销库存股时： ^>!&]@ （1）回购价大于回购股份对应的股本时： sb3z8:r 借：股本 y(22m+B 　　资本公积――股本溢价（当初发行时的溢价部分） ,X:3w3nr^ 　　盈余公积 V#.pi zb 　　利润分配――未分配利润（在冲完股本和当初溢价后如果还有差额，应先冲盈余公积再冲未分配利润） gg^iYTpt 　　贷：库存股 k:j_:C&. （2）回购价小于回购股份对应的股本时： 66 R= 借：股本 btnD+O66< 　　贷：库存股 /F"eqMN 　　　　资本公积――股本溢价

离线饼饼114

财务经理

发帖: 826

学分: 6180

经验: 108

精华: 78

金币: 85

只看该作者 6楼发表于: 2011-11-08

知识点六、资本公积

　　资本溢价（股本溢价）

　　“资本公积--资本溢价（股本溢价）”科目反映企业实际收到的资本（或股本）大于注册资本的金额。溢价发行股票的发行费用，从溢价收入中抵销，以净发行溢价记入“资本公积--股本溢价”；溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，冲减“盈余公积”和“未分配利润”。

　　其他资本公积

　　其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接地入所有者权益的利得和损失。

引起直接计入所有者权益的利得和损失的交易或事项	会计分录
权益法下被投资方发生除净损益以外所有者权益的其他变动	借：长期股权投资 i%<NKE;v7m 　　贷：资本公积――其他资本公积 ;/wH/!b 或反之。
以权益结算的股份支付	1.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额作如下处理： TB&IB:4)R 借：管理费用 Ja5od 　　贷：资本公积――其他资本公积 fibudkg'> 2.在行权日： D4y!l~_,%M 借：资本公积――其他资本公积 ntPj9#lf 　　贷：股本（实收资本） +e*C`uP! 　　　　资本公积――股本溢价（资本溢价）
自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时	借：投资性房地产（以转换当日的公允价值计量） 8mRZ(B>% X 　　累计折旧 +]-'{%-zK 　　公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额列为损失） )eZ}Kt+ 　　资产减值准备（转换当时已提减值准备） RdyKd_0`Q 　　贷：固定资产、无形资产或存货（按转换当时的账面余额结转） \|@1(^GX 　　　　资本公积（公允价值大于账面价值的差额不得列为收益，而是追加资本公积）
可供出售金融资产公允价值的变动	借：可供出售金融资产――公允价值变动 qa@;S,lp 　　贷：资本公积――其他资本公积 Hhk`yX c_ 或反之。
可供出售外币非货币性项目的汇兑差额	以外币标价的可供出售非货币性项目，期末公允价值应先将外币按当日的市场汇率折算为记账本位币，再与原记账本位币额比较，其差额列入“资本公积”。 ;~$Q;m1 借：可供出售金融资产 F;_o`h 　　贷：资本公积――其他资本公积 Wtk\|}>Pf 或反之。
金融资产的重分类	1.将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，重分类日该金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当仍然计入“资本公积――其他资本公积”，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。 YryMB,\ 2.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时： {:_P TVk 借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账） >7cj.% 　　持有至到期投资减值准备 Ah@e9`_r 　　贷：持有至到期投资――成本 mjE\+)=^ 　　　　　　　　　　　――利息调整（也可能记借方） rr(kFQ" 　　　　　　　　　　　――应计利息 n{~&^NbyI 　　　　资本公积――其他资本公积（可能记借也可能记贷） \|&-&)iD\|w 3.按照金融工具确认和计量的规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积――其他资本公积”，在其发生减值或终止确认时将上述差额转出，计入当期损益。

　　资本公积转增资本的会计处理

　　借：资本公积 R1Q,m
　　　贷：实收资本（或股本）

　　所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。

离线饼饼114

财务经理

发帖: 826

学分: 6180

经验: 108

精华: 78

金币: 85

只看该作者 7楼发表于: 2011-11-08

知识点七、留存收益

　　留存收益的用途

　　留存收益包括盈余公积和未分配利润，其用途如下：

　　1.盈余公积用途：一是用于弥补亏损，二是用于转增资本，三是扩大企业生产经营。

　　2.未分配利润用途：一是分红，二是未指定用途。

　　利润分配的程序

　　利润分配的程序依次是：（1）提取法定公积金；（2）提取任意公积金；（3）向投资者分配利润或股利。

离线饼饼114

财务经理

发帖: 826

学分: 6180

经验: 108

精华: 78

金币: 85

只看该作者 8楼发表于: 2011-11-08

知识点八、盈余公积的核算

事项	会计处理
以盈余公积弥补亏损	借：盈余公积 (M{wkQTO 　　贷：利润分配——盈余公积补亏
以盈余公积转增资本或分配股票股利	借：盈余公积 \|pMP- 　　贷：股本（实收资本）
以盈余公积分配现金股利或利润	借：盈余公积 P@5-3]m= 　　贷：应付股利
提取盈余公积	借：利润分配——提取法定盈余公积 Y Kp@n8A 　　　　　　——提取任意盈余公积 G\k&sF 　　贷：盈余公积——法定盈余公积 3^q9ll7Op 　　　　　　　　——任意盈余公积
外商投资企业提取储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金	借：利润分配——提取储备基金 .),9a , 　　　　　　——提取企业发展基金 iny/K/5bf 　　　　　　――提取职工奖励及福利基金 \|na9I6 　　贷：盈余公积——储备基金 48J{Y3F 　　　　　　　　——企业发展基金 yEJ3O^(F 　　　　应付职工薪酬

离线饼饼114

财务经理

发帖: 826

学分: 6180

经验: 108

精华: 78

金币: 85

只看该作者 9楼发表于: 2011-11-08

知识点九、利润分配核算

事项	会计处理
从净利润中提取盈余公积	借：利润分配——提取法定盈余公积 )ytP$,r![S 　　　　　　——提取任意盈余公积 Y}yh6r;i 　　贷：盈余公积——法定盈余公积 4-'0# a 　　　　　　　　——任意盈余公积
外商投资企业提取储备基金、企业发展基金	借：利润分配——提取储备基金 sMJa4P>O@ 　　　　　　——提取企业发展基金 UaQW<6 + 　　贷：盈余公积——储备基金 ]PL\;[b> 　　　　　　　　——企业发展基金
外商投资企业从净利润中提取职工奖励及福利基金	借：利润分配——提取职工奖励及福利基金 $SFreyI;Uf 　　贷：应付职工薪酬
分配现金股利	借：利润分配——应付优先股股利 94*MRn1E 　　　　　　——应付普通股股利 b!"qbC1 　　贷：应付股利
转增资本	借：利润分配——转作股本的普通股股利 KlBT9"6" 　　贷：股本
年度结转	借：本年利润 r"x}=# b! 　　贷：利润分配——未分配利润 7+[L6q/K 　　（如为净亏损，作相反分录）

　　股票股利分配方案和现金股利分配方案在董事会决议时，不进行账务处理，作为资产负债表日后非调整事项在会计报表附注中披露。现金股利分配方案待股东大会批准后再进行账务处理，股票股利待股东大会批准并办妥增资手续后再进行账务处理。

　　企业在年末，应将“利润分配”科目下其他明细科目的余额转入该科目的“未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润”明细科目外，该科目的其他明细科目应无余额。该科目年末贷方余额，反映企业历年结存的未分配利润；该科目年末借方余额，反映企业历年的未弥补亏损。

离线饼饼114

财务经理

发帖: 826

学分: 6180

经验: 108

精华: 78

金币: 85

只看该作者 10楼发表于: 2011-11-08

知识点十、弥补亏损的核算

　　企业弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补；二是用以后年度税后利润弥补；三是以盈余公积弥补。

　　（一）用利润弥补亏损

　　不需专门进行账户处理，以后年度实现利润弥补亏损时，将“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然弥补。

　　税前弥补和税后弥补只是在计算所得税时处理方法不同。以税前利润弥补亏损时，弥补的数额不需要计算所得税，“本年利润”科目不扣除该部分所得税即可转入“利润分配——未分配利润”科目。以税后利润弥补亏损时，弥补数额应先计算所得税，并在“本年利润”科目扣除后转入“利润分配——未分配利润”科目。

　　（二）用盈余公积弥补亏损

　　用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配--其他转入”科目。

离线阿宣好心情

财务副经理

发帖: 29

学分: 198

经验: 0

精华: 3200

金币: 10

只看该作者 11楼发表于: 2011-11-19

请教一下

请问一下，权益法下，如果被投资方处置可供出售金融资产时，投资方的资本公积会发生增减变动吗？
我的理解是：被投资方处置可供出售金融资产，原计入资本公积—其他资本公积的部分要转出计入到投资收益，那么被投资方的资本公积减少，相应的投资方也会减少资本公积，请问下具体应该是怎么样的？谢谢……

考CPA！！


	http://bbs.cpa-cpa.cn 访问内容超出本站范围，不能确定是否安全


	关闭您还没有登录，快捷通道只有在登录后才能使用。立即登录还没有帐号？赶紧注册一个

帖子

[知识整理]注册会计师《会计》第十章知识点（2012高顿CPA培训） [复制链接]