注册会计师《会计》第十章知识点（2012高顿CPA培训）|注会审计

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本章概述

　　所有者权益包括实收资本、资本公积和留存收益，其中留存收益包括盈余公积和未分配利润。实收资本和资本公积一般来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业盈利产生的资本增值。也就是说，实收资本和资本公积和企业自身的生产经营无关，留存收益则是企业生产经营实绩的体现。

　　考生应着重掌握以下几个内容：

　　1.实收资本（股本）增减变动的会计处理；
　　2.资本公积的会计处理；
　　3.弥补亏损的会计处理。

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知识点一、所有者权益概述

　　所有者权益是企业的净资产，反映的是企业资产在偿付债权人权益之后所有者享有的剩余索取权，

　　所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。

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知识点二、有限责任公司

　　实收资本

　　实收资本确认和计量的基本要求

　　根据我国《公司法》规定，公司制企业可以分为有限责任公司和股份有限公司两种形式。

　　有限责任公司

　　有限责任公司设置“实收资本”科目进行核算。

　　有限责任公司的全部资本不分为等额股份，不发行股票而由公司向股东签发出资证明，股东转让出资需经股东大会讨论通过。

　　（1）初始投资：各投资者投入企业的资本，按出资份额，全部计入“实收资本”。

　　（2）增资扩股：新介入投资者出资额，按约定份额，计入“实收资本”，大于约定份额的部分，计入“资本公积--资本溢价”。由于企业创办者承担了初创阶段的巨大风险，同时在企业内部形成留存收益，新加入的投资者将享有这些利益，就要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。

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知识点三、股份有限公司

　　股份有限公司设置“股本”科目进行核算，对于发行收入，企业将相当于股票面值的部分计入“股本”科目，其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，计入“资本公积——股本溢价”科目。

　　股份有限公司的全部资本划分为等额股份，以发行股票方式筹集资本，股票可以交易或转让。股份有限公司的设立，包括发起式和募集式两种方式：

　　1.发起式：（1）筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接记入“管理费用”科目。（2）筹资风险小，一般不会发生设立公司失败的情况。

　　2.募集式：（1）筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行期间冻结的利息收入后的余额，按以下原则处理：属于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”，从溢价收入中抵销；溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，冲减留存收益。（2）筹资风险大，有发行失败的可能。如发行失败，发行失败损失由发起人承担。

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知识点四、实收资本（股本）增加的核算

　　实收资本增减变动的会计处理

　　实收资本（股本）增加的核算

增加渠道	会计处理
资本公积转增	借：资本公积 LG0+A}E=C 　　贷：股本（实收资本）
盈余公积转增	借：盈余公积 btoye \rl 　　贷：股本（实收资本） FpN>T 　　　　资本公积
所有者投入	借：银行存款、固定资产等 \B/+.\ 　　贷：股本（实收资本） 0}}b\!]9 　　　　资本公积——股本溢价（资本溢价）
股份有限公司以发放股票股利方式实现增资	借：利润分配 h}r.(MVt 　　贷：股本 \|l'BNuiU 　　　　资本公积
可转换公司债券持有人行使转换权利	借：应付债券——可转换公司债券（面值） i}"Eu< P 　　应付债券――可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方溢价记借方） Opx"'HC@G 　　资本公积——其他资本公积（当初的权益成分公允价值） hC2@Gq 　　贷：股本 2L Kpwz? 　　　　资本公积——股本溢价 2XI%z4\)! 　　　　库存现金（不足一股支付的现金部分）
债务重组中的债转股方式	借：应付账款 .`*h2 　　贷：股本（实收资本） 70hm9b- 　　　　资本公积――股本溢价（资本溢价）
以权益结算的股份支付	借：资本公积――其他资本公积 o\|u<tuUW 　　贷：股本（实收资本）

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知识点五、实收资本（股本）减少的核算

减少渠道	会计处理
一般企业撤资	借：实收资本 $fZVh% 　　贷：银行存款（库存现金）
股份有限公司回购股票	1.回购股票时： 6+`+$s0 借：库存股 4UP#~ 　　贷：银行存款 7bJAO J'_ 2.注销库存股时： s\&qvL1D （1）回购价大于回购股份对应的股本时： 1 ? be 借：股本 Jd#g"a>zZ 　　资本公积――股本溢价（当初发行时的溢价部分） Q#!\|h:K 　　盈余公积 :+Ti^FF`w 　　利润分配――未分配利润（在冲完股本和当初溢价后如果还有差额，应先冲盈余公积再冲未分配利润） ${fJ] 　　贷：库存股 ]$7dkP （2）回购价小于回购股份对应的股本时： mz)Z =`hy 借：股本 $}_a`~u 　　贷：库存股 Q\|T9tc-> 　　　　资本公积――股本溢价

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知识点六、资本公积

　　资本溢价（股本溢价）

　　“资本公积--资本溢价（股本溢价）”科目反映企业实际收到的资本（或股本）大于注册资本的金额。溢价发行股票的发行费用，从溢价收入中抵销，以净发行溢价记入“资本公积--股本溢价”；溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，冲减“盈余公积”和“未分配利润”。

　　其他资本公积

　　其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接地入所有者权益的利得和损失。

引起直接计入所有者权益的利得和损失的交易或事项	会计分录
权益法下被投资方发生除净损益以外所有者权益的其他变动	借：长期股权投资 ~t0\Q; @($ 　　贷：资本公积――其他资本公积 Y 243mq- 或反之。
以权益结算的股份支付	1.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额作如下处理： [@K#BFA 借：管理费用 hf#[Vns 　　贷：资本公积――其他资本公积 ;(0<5LQ 2.在行权日： R\|tf}~u !x 借：资本公积――其他资本公积 -bJC+Yn 　　贷：股本（实收资本） #i6ZY^+ee 　　　　资本公积――股本溢价（资本溢价）
自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时	借：投资性房地产（以转换当日的公允价值计量） Owt\|vceT 　　累计折旧 gxa@da 　　公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额列为损失） .MUoNk! 　　资产减值准备（转换当时已提减值准备） a[).'$S}' 　　贷：固定资产、无形资产或存货（按转换当时的账面余额结转） d4(!9O.\ 　　　　资本公积（公允价值大于账面价值的差额不得列为收益，而是追加资本公积）
可供出售金融资产公允价值的变动	借：可供出售金融资产――公允价值变动 {[W [S@+ 　　贷：资本公积――其他资本公积 3/d`s0O 或反之。
可供出售外币非货币性项目的汇兑差额	以外币标价的可供出售非货币性项目，期末公允价值应先将外币按当日的市场汇率折算为记账本位币，再与原记账本位币额比较，其差额列入“资本公积”。 Dq$co1eT 借：可供出售金融资产 ~m0l_:SF 　　贷：资本公积――其他资本公积 0{0A,;b 或反之。
金融资产的重分类	1.将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，重分类日该金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当仍然计入“资本公积――其他资本公积”，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。 h4N%(?7 2.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时： QVEGd"WvvO 借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账） svT1b'=\$I 　　持有至到期投资减值准备 Fqr}zR) 　　贷：持有至到期投资――成本 ~:PuKx 　　　　　　　　　　　――利息调整（也可能记借方） O\;R ( 　　　　　　　　　　　――应计利息 bi=IIVlH 　　　　资本公积――其他资本公积（可能记借也可能记贷） fG{ 9doUD 3.按照金融工具确认和计量的规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积――其他资本公积”，在其发生减值或终止确认时将上述差额转出，计入当期损益。

　　资本公积转增资本的会计处理

　　借：资本公积 P%%[_6<%M
　　　贷：实收资本（或股本）

　　所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。

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知识点七、留存收益

　　留存收益的用途

　　留存收益包括盈余公积和未分配利润，其用途如下：

　　1.盈余公积用途：一是用于弥补亏损，二是用于转增资本，三是扩大企业生产经营。

　　2.未分配利润用途：一是分红，二是未指定用途。

　　利润分配的程序

　　利润分配的程序依次是：（1）提取法定公积金；（2）提取任意公积金；（3）向投资者分配利润或股利。

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知识点八、盈余公积的核算

事项	会计处理
以盈余公积弥补亏损	借：盈余公积 Ob\|[/NN 　　贷：利润分配——盈余公积补亏
以盈余公积转增资本或分配股票股利	借：盈余公积 #h#Bcv0 Z 　　贷：股本（实收资本）
以盈余公积分配现金股利或利润	借：盈余公积 +.p$Yi` 　　贷：应付股利
提取盈余公积	借：利润分配——提取法定盈余公积 ' YONRha 　　　　　　——提取任意盈余公积 REmD*gf 　　贷：盈余公积——法定盈余公积 9gz" r 　　　　　　　　——任意盈余公积
外商投资企业提取储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金	借：利润分配——提取储备基金 &dC #nw 　　　　　　——提取企业发展基金 N%2UL&w#B 　　　　　　――提取职工奖励及福利基金 H=7zd\|W 　　贷：盈余公积——储备基金 _`Abz2s 　　　　　　　　——企业发展基金 -6()$cl}0 　　　　应付职工薪酬

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知识点九、利润分配核算

事项	会计处理
从净利润中提取盈余公积	借：利润分配——提取法定盈余公积 YS_9M Pi 　　　　　　——提取任意盈余公积 aoZ`C3 　　贷：盈余公积——法定盈余公积 cZ" Ut 　　　　　　　　——任意盈余公积
外商投资企业提取储备基金、企业发展基金	借：利润分配——提取储备基金 FZ)Y<r8\|s 　　　　　　——提取企业发展基金 EmDA\9~@R 　　贷：盈余公积——储备基金 10/N-=NG18 　　　　　　　　——企业发展基金
外商投资企业从净利润中提取职工奖励及福利基金	借：利润分配——提取职工奖励及福利基金 wmNc)P4 　　贷：应付职工薪酬
分配现金股利	借：利润分配——应付优先股股利 9u'hCi( 　　　　　　——应付普通股股利 WAj26";M( 　　贷：应付股利
转增资本	借：利润分配——转作股本的普通股股利 + njE 　　贷：股本
年度结转	借：本年利润 V zx%N. 　　贷：利润分配——未分配利润 Y=gj{]4 　　（如为净亏损，作相反分录）

　　股票股利分配方案和现金股利分配方案在董事会决议时，不进行账务处理，作为资产负债表日后非调整事项在会计报表附注中披露。现金股利分配方案待股东大会批准后再进行账务处理，股票股利待股东大会批准并办妥增资手续后再进行账务处理。

　　企业在年末，应将“利润分配”科目下其他明细科目的余额转入该科目的“未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润”明细科目外，该科目的其他明细科目应无余额。该科目年末贷方余额，反映企业历年结存的未分配利润；该科目年末借方余额，反映企业历年的未弥补亏损。

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知识点十、弥补亏损的核算

　　企业弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补；二是用以后年度税后利润弥补；三是以盈余公积弥补。

　　（一）用利润弥补亏损

　　不需专门进行账户处理，以后年度实现利润弥补亏损时，将“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然弥补。

　　税前弥补和税后弥补只是在计算所得税时处理方法不同。以税前利润弥补亏损时，弥补的数额不需要计算所得税，“本年利润”科目不扣除该部分所得税即可转入“利润分配——未分配利润”科目。以税后利润弥补亏损时，弥补数额应先计算所得税，并在“本年利润”科目扣除后转入“利润分配——未分配利润”科目。

　　（二）用盈余公积弥补亏损

　　用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配--其他转入”科目。

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请教一下

请问一下，权益法下，如果被投资方处置可供出售金融资产时，投资方的资本公积会发生增减变动吗？
我的理解是：被投资方处置可供出售金融资产，原计入资本公积—其他资本公积的部分要转出计入到投资收益，那么被投资方的资本公积减少，相应的投资方也会减少资本公积，请问下具体应该是怎么样的？谢谢……

考CPA！！


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