知识点九、长期股权投资核算的权益法 DhL]\
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(这种核算方法可以体现出投资的本质,核心是将长期股权投资理解为投资方在被投资单位拥有的净资产量,被投资方实现净利润、出现亏损、分派现金股利、可供出售金融资产的公允价值变动都会引起投资方净资产量的相应变动。) JY|f zL
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(1)权益法的适用范围 ) DzbJ}
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投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算。 @GB~rfB[
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(2)权益法核算 i5>]$j1/
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①初始投资成本与被投资方公允净资产(不考虑商誉)中属于投资方的部分之间的差额处理 uH}cvshv
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A.投资方拥有的被投资方公允净资产额与初始投资成本之间的差额的处理原则 ]&')#YO
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长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益(营业外收入),同时调整长期股权投资的成本。 ,,Dwb\B}
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B.股权投资差额的账务处理 <3wfY
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(a)当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时 n
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只需作“初始投资成本确认”一笔分录即可。 _oB!-#
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一般分录如下: &gn^i!%Z)
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借:长期股权投资-成本 OIuEC7XM^C
贷:银行存款 E6{|zF/3'
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(b)当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时: |z!Y,zaX
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先确认初始投资成本: ZYy,gu<
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借:长期股权投资-成本 ltKUpRE\?
贷:银行存款 io[$QTY
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再将差额作如下处理: 7j&iHL
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借:长期股权投资-成本 nMK,g>wp
贷:营业外收入 >AT{\W
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②被投资方发生盈亏时投资方的会计处理 M(l>^N8W8
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A.被投资方实现盈余时投资方的会计处理 H1]An'qz,
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当被投资方实现盈余时,首先将此盈余口径调整为公允口径,再根据公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额,具体分录如下: $"d< F3k
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借:长期股权投资-损益调整(被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例) kxJ! #%w
贷:投资收益 'WEypz
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如果公允口径无法获取或公允口径与账面口径相差无几时,也可以依据被投资方的账面口径测算投资方的盈余归属,但需在会计报表附注中说明。 JmJ8s hq
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B.被投资方发生亏损时投资方的会计处理 "t4$%7L]
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