2011年注册会计师名师指导:现金流量表项目的计算方法 Ir!2^:]!
1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 stX'yya
本项目反映企业销售商品收到的现金(含销售收入和增值税额),包括(1)本期销售商品收到的现金,以及(2)前期销售本期收到的现金和(3)本期预收的账款。企业销售材料和代购代销业务收到的现金,也在本项目反映。 K*HCFqrU"
(1)本期销售商品收到的现金 iD.0J/
本期销售商品收到的现金,在收取现金销售的方式下,应该等于主营业务收入(加增值税)。至于在非收现的销售方式下 ,会出现确认了销售收入却没有收到现金的情况,后面将通过对应收账款和应收票据的调整,剔除未收现的收入。 qx Wgt(Os
增值税销项税额,可以根据“应交税费——应交增值税”科目“销项税额”栏本期发生额分析填列。 w~4
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销售材料收到的现金,分析方法类似。 =E&2 4
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(2)前期销售本期收到的现金 O;UiYrXU
“前期销售本期收到的现金”,表现为“本期收到前期的应收账款”和“本期收到前期的应收票据”。 tp#Z@5=
①“本期收到前期的应收账款” RV(
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“本期收到前期的应收账款”,根据资产负债表的“应收账款”项目计算。 MJ1W*'9</W
本期收到前期的应收账款,表现为应收账款的减少,在资产负债表的“应收账款”项目中,体现为期末数小于期初数,应当按其差额调增本现金项目。 5LO4P>fq
如果“应收账款”项目期末数大于期初数,表示本期应收账款增加,即发生了没有收到现金的收入,应该将其扣除。因此,应当调减本现金项目。 {EOn r1
②“本期收到前期的应收票据”,根据资产负债表的“应收票据”项目计算。 qo61O\qm
“应收票据”项目增减与本现金项目的关系,与“应收账款”项目相似,此处不再赘述。 5woIGO3X
值得注意的是,资产负债表“应收账款”和“应收票据”项目的金额,是扣除了坏账准备后的净额,在计算本现金项目时,应先加回“坏账准备”科目余额。 -Uzc"Lx B
举例:甲公司09年初应收账款100万元,计提了坏账准备10万元。09年收回账款60万元,剩余应收账款40万元,年末计提的坏账准备是5万元。则资产负债表应收账款项目期初数为90(100-10)万,期末数是35(40-5)万,应收账款项目减少金额55(90-35)万,不等于实际收回的账款60万元。因此,应这样计算: F='Xj@&O
(项目期末数35+坏账准备期末余额5)-(项目期初数90+坏账准备期初余额10)=40-100=-60,或:(项目期末数35-项目期初数90)+(坏账准备期末余额5-坏账准备期初余额10)=(-55)+(-5)=-60 B{;11u
如果已知的是应收账款的科目余额,则无需调整:科目期末余额40-科目期初余额100=-60 wDB)&b
(3)本期预收的账款 F# jCEq
“本期预收的账款”,根据资产负债表的“预收款项”项目计算。 Q.rB\8ea
本期收到预收账款,表现为预收账款增加,在资产负债表的“预收款项”项目中,体现为期末数大于期初数,应当按其差额调增本现金项目。 uFGv%W
如果“预收款项”项目期末数小于期初数,表示本期预收账款减少,即发生了没有收到现金的收入,应该将其扣除。因此,应当调减本现金项目。 N
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基本调整(5个项目) 4Sg<r,G
计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时,应查找营业收入、应收账款、应收票据、预收款项等4个报表项目,以及“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。共需考虑5个项目。 ^Yf3"D?&
☆应收账款等3个项目的计算: o,g6JTh
由于应收账款、应收票据、预收款项等资产负债表项目,其期末数既可能大于期初数,也可能小于期初数,即使增减方向相同,现金流量是要调增还是要调减也未必相同。比如,应收账款期末数大于期初数,应调减本现金项目;预收款项期末数大于期初数,却应调增本现金项目。这就使得判断调整方向时容易出错,这里介绍一种方法,可以不需要分析判断,通过编制调整分录,确定是加还是减。 -"2 <h:#
某报表项目的期末期初差额计算公式为: o~Bk0V=
差额=期末余额-期初余额 Tq9,c#}&
若差额为正数,表明该报表项目金额增加了,根据会计科目的性质,资产类科目增加记借方,负债类科目增加记贷方;若差额为负数,表明该报表项目金额减少了,根据会计科目的性质,资产类科目减少记贷方,负债类科目减少记借方。 :|?~B%-p[
因此,可以通过编制调整分录来计算本现金项目:一是有利于正确判断应调增还是调减本现金项目,二是可以降低发生遗漏的概率。 ;n3uV`\
☆基本调整分录样例 |}M~kJ)
编制调整分录时,本现金项目取代现金科目在分录中的位置;其他报表项目,按经济业务发生时的记账方向编制调整分录。 p^p'/$<6_
借:销售商品、提供劳务收到的现金 Coga-: 2vu
应收账款(正差) 2.^7?ok
应收票据(正差) 3js)niT9u
贷:营业收入 OI'uH$y
应交税费——应交增值税(销项税额) bq c;.4$
预收款项(正差) &W&7bZ$;
注:应收账款、应收票据和预收款项若是负差则记在反方向。 yfPCGCOW?
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(4)二次调整(4个项目) C*"Rd
基本调整是建立在一些假设的基础上,放宽这些假设,需要对4个项目进行二次调整: vs5
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①应收账款;②应收票据;③预收账款;④营业收入。 `Mo~EHso.
☆二次调整的方法 EZ:I$X
在完成前述5个项目基本调整的基础上,如果存在二次调整事项,则需要再次进行调整。 &i4
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所谓二次调整事项,是指与前述基本调整假设相反的事项。比如,基本调整时,应收账款减少,按收到的现金增加计算;而二次调整时,核销坏账导致的应收账款减少,收到的现金并没有增加,因此,要对基本调整时已经确认的增加额进行扣减,即对基本调整进行反向调整。 6&g!ZE'G
二次调整的方法是:对基本调整进行反向调整。即,基本调整中计增加的,二次调整时将其减去;基本调整中计减少的,二次调整时将其加上;基本调整中少计的,二次调整时则增计;基本调整中多计的,二次调整时则减计。 WpZy](,
掌握二次调整的原理,不用去记要二次调整的具体情形。 Ytl:YzXCi
销售商品、提供劳务收到的现金=基本调整5+二次调整4 M\:"~XW
教材“四、现金流量表编制示例”即【例12-3】。这个例题的已知条件有:一张资产负债表,即表12-3;一张利润表,即表12-5;以及相关明细资料,即利润表的明细资料和资产负债表的明细资料,分别称之为“资料1”和“资料2”。 w:m'uB%W
下面看到教材表12-6即现金流量表,第一个项目“销售商品、提供劳务收到的现金”的计算。 OwNA N
销售商品、提供劳务收到的现金=基本5+二次4 #]?,gwvTf
借:销售商品、提供劳务收到的现金X 0lLr[
应收账款 ③表3和资料1(3)300000[(598200-299100)+(1800-900)] .a 'ETNY:>
贷:营业收入 ①表5 = 1250000 i;E9ZaW
销项税额 ⑤资料2(3) =212500 2N6Pa(6
预收款项 ④表3 =0 c28oLT1|D
应收票据 ②表3 66000-246000=180000 /.pa
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注:“①”表示步骤。 [,
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基本调整X=1250000+212500+180000-300000=1342500 -=-x>(pRW7
二次调整 n`FQgC
查找“明细资料”中关于应收账款、应收票据、预收账款和营业收入的信息。 v&t`5-e-A
资料1(2)票据贴现息30000元。 rnzsfr-|(2
贴现息30000元意味着应收票据账面价值减少30000元,但没有收到现金。二次调整的方法是与基本调整相反,基本调整时应收票据减少便增加现金,二次调整应该减少现金。 5pNvzw
本现金项目=基本调整X1342500-30000=1312500 8.Pcr<