2011注册会计师名师指导:所得税会计的简便方法 cPuXye
所得税会计的简便方法: tx>7?e8E
1.判断暂时性差异性质的简便方法: K&`1{,
产生暂时性差异的项目有资产和负债等两类,暂时性差异也可分为两类:一类是资产的账面价值与其计税基础之间的差额,即资产产生的差异;另一类是负债的账面价值与其计税基础之间的差额,即负债产生的差异。 ;J TY#)Bh
计算公式作如下规定: Z s=A<[
资产差异=资产账面价值-资产计税基础; Sk>=C0f:
负债差异=(负债账面价值-负债计税基础)×(-1)(注:乘以-1表示与资产相反) )]FXUz|;
则计算结果正负符号与暂时性差异性质相对应: $7DW-TA
正差=应纳税暂时性差异,即正号表示应纳税;(正号就是加号,增加纳税,即应纳税) ;z.niX .fx
负差=可抵扣暂时性差异,负号表示可抵扣。(负号就是减号,减少纳税,即可抵扣) {~ F|"v
符号表示性质,一旦标明性质,符号则去掉。 N;'c4=M
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教材【例19-5】中,交易性金融资产是资产,暂时性差异=账面价值2200万-计税基础2000万=+200万=应纳税200万 (~zu4^9w
教材【例19-9】中,应收账款是资产,暂时性差异=账面价值5400万-计税基础6000万=-600万=可抵扣600万 3MNM<Ih
教材【例19-10】中,预计负债是负债,暂时性差异=(账面价值500万-计税基础0)×(-1)=-500万=可抵扣500万 4xm
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这种方法适应于所有暂时性差异的判断,判断时根本无需思考。 :tU^
2.计算应纳税所得额的简便方法: =FhP$r*
应纳税所得额=利润总额+费用(会计-税法)-收入(会计-税法) aMhVO(+FW
注意:这里的收入,包括营业收入、营业外收入、投资收益、公允价值变动收益等全部收入;这里的费用,包括营业成本、营业外支出、投资损失、公允价值变动损失、期间费用、资产减值损失等全部费用。 *$-X&.h[
3.所得税的四步法 dGBjV #bNT
第一步,计算应交所得税 *YeQCt-l
应交所得税=[利润总额+费用(会计-税法)-收入(会计-税法)]×现行税率 aF^NYe
第二步,计算暂时性差异(公式符号性质) U?:P7YWy
暂时性差异=(资产类)账面价值-计税基础 4/`;(*]Fv
暂时性差异=(负债类)(账面价值-计税基础)×(-1) 2vjkThh`I
+X=应纳税X;-X=可抵扣X ApeqbD5g&
第三步,计算递延所得税负债(或资产)增长额 Uc {m##!
=期末应纳税暂时性差异×预计转回税率-递延所得税负债期初余额 ^wd@mWxx
第四步,做分录(根据四科目平衡计算所得税费用,暂不考虑特殊项目)。 O;<wDh)Yt
教材【例19-22】 zG6l8%q'UE
A公司20×7年度利润表中利润总额为3000万元,该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下: e!jy6t
20×7年发生的有关交易和事项中,会计处理与税收处理存在差别的有: 7\2I>W
(1)20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产,成本为1500万元,使用年限为10年,净残值为0。会计处理按双倍余额递减法计提折旧,税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 `hj,rF+4
(2)向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定,企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 P\ke%Jdpw?
(3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元,20×7年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定,以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。 (b f
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(4)违反环保法规定应支付罚款250万元。 MmjZq
(5)期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。
F/5G~17
要求:完成A公司20×7年所得税的会计处理。 F5
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【解答】 n>q!m@ }<
第一步,计算应交所得税。 dE_Xd:>
应税所得=利润总额+费用(会计-税法)-收入(会计-税法)=3000+(会计折旧费300-税法折旧费150)+(捐赠营业外支出500-0)-(公允价值变动收益400-0)+(罚款营业外支出250-0)+(资产减值损失75-0)=3575(万) w/nohZF6H
应交所得税=3575×25%=893.75 ]5f;Kz)
不用公式则需分析判断。 p lnH
第二步,确定暂时性差异。 :,JaOn'
首先应判别哪些项目产生的是暂时性差异,判别依据是“是否影响未来”,不影响未来的差异是永久性差异;会影响未来的差异是暂时性差异。 OA3J(4!"W
(1)固定资产,暂时性差异;(2)捐赠,永久性差异;(3)交易性金融资产,暂时性差异;(4)罚款,永久性差异;(5)存货减值,暂时性差异。 mEd2f^R
按公式计算确定三项暂时性差异。 Cj8&wz}ez
固定资产暂时性差异=(资产类)账面价值1200万-计税基础1350万=-150万=可抵扣150万 O68-G
交易性金融资产暂时性差异=(资产类)账面价值1200万-计税基础800万=+400万=应纳税400万 F1@Po1VTD
存货暂时性差异=(资产类)账面价值2000万-计税基础2075万=-75万=可抵扣75万 3tTOs
结论:期末应纳税400万,可抵扣共计225万。 1 6zxPSTr}
第三步,计算递延所得税负债(或资产)增长额 Deh3Dtg/k
递延所得税负债期末余额=应纳税400万×预计转回税率25%=100万 ?lsK?>uU
递延所得税负债增长额=100万-期初0=100万 IHO*%3mA/
递延所得税资产期末余额=可抵扣225万×预计转回税率25%=56.25万 ct3i^,i
递延所得税资产增长额=56.25万-期初0=56.25万 ~TRC-H
第四步,做分录。 Jh
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递延所得税负债增加100万,记在贷方;递延所得税资产增加56.25万,记在借方。 ,]2?S5R
借:所得税费用9375000(差额) <@.e.H
递延所得税资产562500 R}0gIp=
贷:应交税费——应交所得税8937500 <x^$Fu
递延所得税负债1000000 jDY
B*Y^F
简算法:所得税费用=[3000+捐赠支出(500-0)+罚款支出(250-0)]×25%=3750×25%=937.5(万)
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