2011注册会计师名师指导：所得税会计的简便方法 j pRBER_X
所得税会计的简便方法： `Oq M8U
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1.判断暂时性差异性质的简便方法： MaO"#{i
产生暂时性差异的项目有资产和负债等两类，暂时性差异也可分为两类：一类是资产的账面价值与其计税基础之间的差额，即资产产生的差异；另一类是负债的账面价值与其计税基础之间的差额，即负债产生的差异。 ',7a E@PJ
计算公式作如下规定： +Mk#9 r
资产差异＝资产账面价值－资产计税基础； v5_7r%Hiw
负债差异＝（负债账面价值－负债计税基础）×（－1）（注：乘以－1表示与资产相反） \<~}o I
则计算结果正负符号与暂时性差异性质相对应： 4S|=/f
正差＝应纳税暂时性差异，即正号表示应纳税；（正号就是加号，增加纳税，即应纳税） d+;gw*_Ei
负差＝可抵扣暂时性差异，负号表示可抵扣。（负号就是减号，减少纳税，即可抵扣） Zb(E:~h\
符号表示性质，一旦标明性质，符号则去掉。 ,M QVE
教材【例19-5】中，交易性金融资产是资产，暂时性差异＝账面价值2200万－计税基础2000万＝＋200万＝应纳税200万 j(iu z^I
教材【例19-9】中，应收账款是资产，暂时性差异＝账面价值5400万－计税基础6000万＝－600万＝可抵扣600万 ^"9*
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教材【例19-10】中，预计负债是负债，暂时性差异＝（账面价值500万－计税基础0）×（－1）＝－500万＝可抵扣500万 *^] ~RhjB
这种方法适应于所有暂时性差异的判断，判断时根本无需思考。 )tS-.P rA-
2.计算应纳税所得额的简便方法： U&UKUACn"
应纳税所得额＝利润总额＋费用（会计－税法）－收入（会计－税法） p~&BChBl!=
注意：这里的收入，包括营业收入、营业外收入、投资收益、公允价值变动收益等全部收入；这里的费用，包括营业成本、营业外支出、投资损失、公允价值变动损失、期间费用、资产减值损失等全部费用。 =7% o E[
3.所得税的四步法 +L0w;w T
第一步，计算应交所得税 dH\XO-Z7v
应交所得税=［利润总额＋费用（会计－税法）－收入（会计－税法）］×现行税率 XM/vDdR
第二步，计算暂时性差异（公式符号性质） "X04mQ n15
暂时性差异＝（资产类）账面价值－计税基础 MPIlSMe
暂时性差异＝（负债类）（账面价值－计税基础）×（－1） ZtK\HDdp
＋Ｘ＝应纳税Ｘ；－Ｘ＝可抵扣Ｘ a8pY[)^c
第三步，计算递延所得税负债（或资产）增长额 i0:>Nk
＝期末应纳税暂时性差异×预计转回税率－递延所得税负债期初余额 UL(
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第四步，做分录（根据四科目平衡计算所得税费用，暂不考虑特殊项目）。 y+9h~,:A
教材【例19-22】 $d/&k`
A公司20×7年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为25％。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下： er2cQS7R
20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有： _OMpIdY,R*
（1）20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0。会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 o%`Xa#*Ly
（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 d,0 }VaY=D
（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，20×7年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。 i%-Ld
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（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。 ~=En +J}*
（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。 "0CjP+1k
要求：完成A公司20×7年所得税的会计处理。 KVPR}qTP;
【解答】 KL [ek
第一步，计算应交所得税。 GaekF bW)
应税所得＝利润总额＋费用（会计－税法）－收入（会计－税法）＝3000＋（会计折旧费300－税法折旧费150）＋（捐赠营业外支出500－0）－（公允价值变动收益400－0）＋（罚款营业外支出250－0）＋（资产减值损失75－0）＝3575（万） t{d
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应交所得税＝3575×25%＝893.75 yHeEobvb
不用公式则需分析判断。 DWU`\9xA*
第二步，确定暂时性差异。 AVl~{k|
首先应判别哪些项目产生的是暂时性差异，判别依据是“是否影响未来”，不影响未来的差异是永久性差异；会影响未来的差异是暂时性差异。 krB'9r<wa`
（1）固定资产，暂时性差异；（2）捐赠，永久性差异；（3）交易性金融资产，暂时性差异；（4）罚款，永久性差异；（5）存货减值，暂时性差异。 #Yu vbb[
按公式计算确定三项暂时性差异。 D\1k. t I
固定资产暂时性差异＝（资产类）账面价值1200万－计税基础1350万＝－150万＝可抵扣150万 2&Jd f
交易性金融资产暂时性差异＝（资产类）账面价值1200万－计税基础800万＝＋400万＝应纳税400万 %0,-.(h
存货暂时性差异＝（资产类）账面价值2000万－计税基础2075万＝－75万＝可抵扣75万 8z2Rry
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结论：期末应纳税400万，可抵扣共计225万。 JWv{=_2w
第三步，计算递延所得税负债（或资产）增长额 9zBMlc$X
递延所得税负债期末余额＝应纳税400万×预计转回税率25%＝100万 a.@q GsIH
递延所得税负债增长额＝100万－期初0＝100万 WG u%7e]
递延所得税资产期末余额＝可抵扣225万×预计转回税率25%＝56.25万 ka "337H
递延所得税资产增长额＝56.25万－期初0＝56.25万 a|
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第四步，做分录。 !ABiy6d
递延所得税负债增加100万，记在贷方；递延所得税资产增加56.25万，记在借方。 t<j^q`;@v
借：所得税费用9375000（差额） J=W0Xi !
递延所得税资产562500 .]x2K-Sf
贷：应交税费——应交所得税8937500 #!2k<Q*5uT
递延所得税负债1000000 Zg~nlO2
简算法：所得税费用＝［3000＋捐赠支出（500－0）＋罚款支出（250－0）］×25%＝3750×25%＝937.5（万） &fOdlQ ?
