[知识整理]注会之家：所得税会计的简便方法 [复制链接]

2011注册会计师名师指导：所得税会计的简便方法   /'8*aUa  
所得税会计的简便方法：   M/::`yJQu  
1.判断暂时性差异性质的简便方法：   p)?qJ2c|  
产生暂时性差异的项目有资产和负债等两类，暂时性差异也可分为两类：一类是资产的账面价值与其计税基础之间的差额，即资产产生的差异；另一类是负债的账面价值与其计税基础之间的差额，即负债产生的差异。   ?z\q Mu  
计算公式作如下规定：   %NF<bEV  
资产差异＝资产账面价值－资产计税基础；   =oL8d6nI  
负债差异＝（负债账面价值－负债计税基础）×（－1）（注：乘以－1表示与资产相反）   4A\BGD*5  
则计算结果正负符号与暂时性差异性质相对应：   (PCimT=5  
正差＝应纳税暂时性差异，即正号表示应纳税；（正号就是加号，增加纳税，即应纳税）   dWzDSlP&  
负差＝可抵扣暂时性差异，负号表示可抵扣。（负号就是减号，减少纳税，即可抵扣）   blKDQ~T2  
符号表示性质，一旦标明性质，符号则去掉。   =:xV(GK}  
教材【例19-5】中，交易性金融资产是资产，暂时性差异＝账面价值2200万－计税基础2000万＝＋200万＝应纳税200万   ]jVIpGM  
教材【例19-9】中，应收账款是资产，暂时性差异＝账面价值5400万－计税基础6000万＝－600万＝可抵扣600万    )64LKb$  
教材【例19-10】中，预计负债是负债，暂时性差异＝（账面价值500万－计税基础0）×（－1）＝－500万＝可抵扣500万   5PPPd-'Z_  
这种方法适应于所有暂时性差异的判断，判断时根本无需思考。   g|&.v2 '  
2.计算应纳税所得额的简便方法：   fZka%[B  
应纳税所得额＝利润总额＋费用（会计－税法）－收入（会计－税法）   KKeb ioW  
注意：这里的收入，包括营业收入、营业外收入、投资收益、公允价值变动收益等全部收入；这里的费用，包括营业成本、营业外支出、投资损失、公允价值变动损失、期间费用、资产减值损失等全部费用。   kjLsk-  
3.所得税的四步法   ^@|<'g.R-  
第一步，计算应交所得税   s)=!2AY  
应交所得税=［利润总额＋费用（会计－税法）－收入（会计－税法）］×现行税率   B-y0;0  
第二步，计算暂时性差异（公式符号性质）   >,w
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暂时性差异＝（资产类）账面价值－计税基础   TIK/%T  
暂时性差异＝（负债类）（账面价值－计税基础）×（－1）   <3SFP3^:  
＋Ｘ＝应纳税Ｘ；－Ｘ＝可抵扣Ｘ   8{}Pj  
第三步，计算递延所得税负债（或资产）增长额   "?2  
＝期末应纳税暂时性差异×预计转回税率－递延所得税负债期初余额   htUy2v#V  
第四步，做分录（根据四科目平衡计算所得税费用，暂不考虑特殊项目）。   i#pjv'C  
教材【例19-22】   v7{ P].M  
A公司20×7年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为25％。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：   rE1np^z7  
20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：   ! #,-  
（1）20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0。会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。   B|]t\(~$[  
（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。   UA69_E{JCH  
（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，20×7年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。   zer&`Vr  
（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。   ^D]7pe  
（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。   )V[w:=*  
要求：完成A公司20×7年所得税的会计处理。   2- Npw%;  
【解答】   p?Z +z  
第一步，计算应交所得税。   ++J Bbuzj!  
应税所得＝利润总额＋费用（会计－税法）－收入（会计－税法）＝3000＋（会计折旧费300－税法折旧费150）＋（捐赠营业外支出500－0）－（公允价值变动收益400－0）＋（罚款营业外支出250－0）＋（资产减值损失75－0）＝3575（万）   !L0E03')k  
应交所得税＝3575×25%＝893.75   C&gOA8nf  
不用公式则需分析判断。   4*N@=v  
第二步，确定暂时性差异。   6SW|H"!!  
首先应判别哪些项目产生的是暂时性差异，判别依据是“是否影响未来”，不影响未来的差异是永久性差异；会影响未来的差异是暂时性差异。   sx)$=~o  
（1）固定资产，暂时性差异；（2）捐赠，永久性差异；（3）交易性金融资产，暂时性差异；（4）罚款，永久性差异；（5）存货减值，暂时性差异。   JqVBT+:  
按公式计算确定三项暂时性差异。   wS F!Xx0  
固定资产暂时性差异＝（资产类）账面价值1200万－计税基础1350万＝－150万＝可抵扣150万   >j(I[_g  
交易性金融资产暂时性差异＝（资产类）账面价值1200万－计税基础800万＝＋400万＝应纳税400万   h8iaJqqvJ  
存货暂时性差异＝（资产类）账面价值2000万－计税基础2075万＝－75万＝可抵扣75万   C;58z5*,  
结论：期末应纳税400万，可抵扣共计225万。   SxLHFN]  
第三步，计算递延所得税负债（或资产）增长额   K^]?@oHO  
递延所得税负债期末余额＝应纳税400万×预计转回税率25%＝100万   7})!>p )  
递延所得税负债增长额＝100万－期初0＝100万   >+A1 V[  
递延所得税资产期末余额＝可抵扣225万×预计转回税率25%＝56.25万   :w {M6mM>  
递延所得税资产增长额＝56.25万－期初0＝56.25万   (x1"uy7_  
第四步，做分录。   V:,3O LL*  
递延所得税负债增加100万，记在贷方；递延所得税资产增加56.25万，记在借方。   E5Snl#Gl\0  
借：所得税费用9375000（差额）   &;NNUT>Q  
递延所得税资产562500   GDo)6du
 
贷：应交税费——应交所得税8937500   o5*74Mv  
递延所得税负债1000000   y]E)2:B[d  
简算法：所得税费用＝［3000＋捐赠支出（500－0）＋罚款支出（250－0）］×25%＝3750×25%＝937.5（万）   Zi< Sw