2011注册会计师名师指导：所得税会计的简便方法 q)AX*T+
所得税会计的简便方法： Jz P0D'
1.判断暂时性差异性质的简便方法： ?a1pO#{Dg
产生暂时性差异的项目有资产和负债等两类，暂时性差异也可分为两类：一类是资产的账面价值与其计税基础之间的差额，即资产产生的差异；另一类是负债的账面价值与其计税基础之间的差额，即负债产生的差异。 Imq- 5To#
计算公式作如下规定： 1<*U:W
$g
资产差异＝资产账面价值－资产计税基础； ~mMTfC~9
负债差异＝（负债账面价值－负债计税基础）×（－1）（注：乘以－1表示与资产相反） Bx5kqHp^1
则计算结果正负符号与暂时性差异性质相对应： +F2X2e)g"
正差＝应纳税暂时性差异，即正号表示应纳税；（正号就是加号，增加纳税，即应纳税） #5{BxX&\
负差＝可抵扣暂时性差异，负号表示可抵扣。（负号就是减号，减少纳税，即可抵扣） E \p"%
符号表示性质，一旦标明性质，符号则去掉。 e,W,NnCICj
教材【例19-5】中，交易性金融资产是资产，暂时性差异＝账面价值2200万－计税基础2000万＝＋200万＝应纳税200万 d9%P[(yM^
教材【例19-9】中，应收账款是资产，暂时性差异＝账面价值5400万－计税基础6000万＝－600万＝可抵扣600万 H
/={ R uU
教材【例19-10】中，预计负债是负债，暂时性差异＝（账面价值500万－计税基础0）×（－1）＝－500万＝可抵扣500万 Y hC|hDC
这种方法适应于所有暂时性差异的判断，判断时根本无需思考。 QBN\wL8g
2.计算应纳税所得额的简便方法： /{ W6]6^
应纳税所得额＝利润总额＋费用（会计－税法）－收入（会计－税法） %}XyzGq{
注意：这里的收入，包括营业收入、营业外收入、投资收益、公允价值变动收益等全部收入；这里的费用，包括营业成本、营业外支出、投资损失、公允价值变动损失、期间费用、资产减值损失等全部费用。 aeAx0yE[p
3.所得税的四步法 k_Y7<z0G
第一步，计算应交所得税 GJs~aRiz
应交所得税=［利润总额＋费用（会计－税法）－收入（会计－税法）］×现行税率 <td]k%*+
第二步，计算暂时性差异（公式符号性质） J(w FJg\/
暂时性差异＝（资产类）账面价值－计税基础 Zs ,6}m\
暂时性差异＝（负债类）（账面价值－计税基础）×（－1） 9jM7z/Ff
＋Ｘ＝应纳税Ｘ；－Ｘ＝可抵扣Ｘ }Gy M<!:
第三步，计算递延所得税负债（或资产）增长额 n1:q:qMR1
＝期末应纳税暂时性差异×预计转回税率－递延所得税负债期初余额 A5%$<
第四步，做分录（根据四科目平衡计算所得税费用，暂不考虑特殊项目）。 :F@goiuC
教材【例19-22】 }d;6.~Gw
A公司20×7年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为25％。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下： 0'YJczDq:7
20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有： Fmz+ X b
（1）20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0。会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 ]]3rSXs2}J
（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 L'
bY,D(J>
（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，20×7年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。 f*9 O39&|
（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。 U =U5EdN;
（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。 <^_crJONom
要求：完成A公司20×7年所得税的会计处理。 g x?r8
【解答】 49c-`[d
L
第一步，计算应交所得税。 Uqy/~n-v<
应税所得＝利润总额＋费用（会计－税法）－收入（会计－税法）＝3000＋（会计折旧费300－税法折旧费150）＋（捐赠营业外支出500－0）－（公允价值变动收益400－0）＋（罚款营业外支出250－0）＋（资产减值损失75－0）＝3575（万） %qTIT?6 '
应交所得税＝3575×25%＝893.75 1xkrh qq
不用公式则需分析判断。 %O<8H7e)V
第二步，确定暂时性差异。 ?,8+1"|$A]
首先应判别哪些项目产生的是暂时性差异，判别依据是“是否影响未来”，不影响未来的差异是永久性差异；会影响未来的差异是暂时性差异。 G#^0Bh&
（1）固定资产，暂时性差异；（2）捐赠，永久性差异；（3）交易性金融资产，暂时性差异；（4）罚款，永久性差异；（5）存货减值，暂时性差异。 .`V$j.a
按公式计算确定三项暂时性差异。 U%[ye0@:
固定资产暂时性差异＝（资产类）账面价值1200万－计税基础1350万＝－150万＝可抵扣150万 ~1 31|e`C
交易性金融资产暂时性差异＝（资产类）账面价值1200万－计税基础800万＝＋400万＝应纳税400万 N^@:+,<3
存货暂时性差异＝（资产类）账面价值2000万－计税基础2075万＝－75万＝可抵扣75万 F[`dX
结论：期末应纳税400万，可抵扣共计225万。 #.$y
第三步，计算递延所得税负债（或资产）增长额 J_-fs#[x
递延所得税负债期末余额＝应纳税400万×预计转回税率25%＝100万 2gMG7%d
递延所得税负债增长额＝100万－期初0＝100万 CH;U_b
递延所得税资产期末余额＝可抵扣225万×预计转回税率25%＝56.25万 g|7o1{
递延所得税资产增长额＝56.25万－期初0＝56.25万 .>P:{''
第四步，做分录。 +mzLOJed
递延所得税负债增加100万，记在贷方；递延所得税资产增加56.25万，记在借方。
Xtz:^tg
借：所得税费用9375000（差额） 4v3gpLH
递延所得税资产562500 Im@OAR4,R
贷：应交税费——应交所得税8937500 PLMC
<4$s
递延所得税负债1000000 5b*knN>
简算法：所得税费用＝［3000＋捐赠支出（500－0）＋罚款支出（250－0）］×25%＝3750×25%＝937.5（万） <JU3sXl
