2011注册会计师名师指导:所得税会计的简便方法 +EZr@
所得税会计的简便方法: QzYaxNGv
1.判断暂时性差异性质的简便方法: .>'J ^^
产生暂时性差异的项目有资产和负债等两类,暂时性差异也可分为两类:一类是资产的账面价值与其计税基础之间的差额,即资产产生的差异;另一类是负债的账面价值与其计税基础之间的差额,即负债产生的差异。 hG3RZN#ejq
计算公式作如下规定: XlGB`P>?KD
资产差异=资产账面价值-资产计税基础; TSsx^h8/
负债差异=(负债账面价值-负债计税基础)×(-1)(注:乘以-1表示与资产相反) :$QwOz^N*
则计算结果正负符号与暂时性差异性质相对应: *}LQZFrnX
正差=应纳税暂时性差异,即正号表示应纳税;(正号就是加号,增加纳税,即应纳税) DE?@8k
负差=可抵扣暂时性差异,负号表示可抵扣。(负号就是减号,减少纳税,即可抵扣) QYWl`Yqf
符号表示性质,一旦标明性质,符号则去掉。 P2)g%$ME
教材【例19-5】中,交易性金融资产是资产,暂时性差异=账面价值2200万-计税基础2000万=+200万=应纳税200万 os(}X(
教材【例19-9】中,应收账款是资产,暂时性差异=账面价值5400万-计税基础6000万=-600万=可抵扣600万 ,->
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教材【例19-10】中,预计负债是负债,暂时性差异=(账面价值500万-计税基础0)×(-1)=-500万=可抵扣500万 [ HjGdC
这种方法适应于所有暂时性差异的判断,判断时根本无需思考。 ,aa
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2.计算应纳税所得额的简便方法: *oIKddZh
应纳税所得额=利润总额+费用(会计-税法)-收入(会计-税法) qche7kg!a
注意:这里的收入,包括营业收入、营业外收入、投资收益、公允价值变动收益等全部收入;这里的费用,包括营业成本、营业外支出、投资损失、公允价值变动损失、期间费用、资产减值损失等全部费用。 E
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3.所得税的四步法 CzT_$v_
第一步,计算应交所得税 VE/~tT;
应交所得税=[利润总额+费用(会计-税法)-收入(会计-税法)]×现行税率 6:\z8fYD
第二步,计算暂时性差异(公式符号性质) w2tkJcQ3
暂时性差异=(资产类)账面价值-计税基础
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暂时性差异=(负债类)(账面价值-计税基础)×(-1) gOk^("@
+X=应纳税X;-X=可抵扣X yAc}4*;T/
第三步,计算递延所得税负债(或资产)增长额 r3.v ^
=期末应纳税暂时性差异×预计转回税率-递延所得税负债期初余额 ? oGmGKq
第四步,做分录(根据四科目平衡计算所得税费用,暂不考虑特殊项目)。 %;G!gJeE
教材【例19-22】 Zn'y"@%t[
A公司20×7年度利润表中利润总额为3000万元,该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下: & l~=c2
20×7年发生的有关交易和事项中,会计处理与税收处理存在差别的有: L^nS%lm
(1)20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产,成本为1500万元,使用年限为10年,净残值为0。会计处理按双倍余额递减法计提折旧,税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 " 2@Ys*e
(2)向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定,企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 5xG/>fn
(3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元,20×7年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定,以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。 FD}>}fLv
(4)违反环保法规定应支付罚款250万元。 QLTE`t5w3'
(5)期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。 wT\dzp>/
要求:完成A公司20×7年所得税的会计处理。 ~#[ ZuMO?
【解答】 v aa
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第一步,计算应交所得税。 PiIILX{DuH
应税所得=利润总额+费用(会计-税法)-收入(会计-税法)=3000+(会计折旧费300-税法折旧费150)+(捐赠营业外支出500-0)-(公允价值变动收益400-0)+(罚款营业外支出250-0)+(资产减值损失75-0)=3575(万) 4>@-1nt}
应交所得税=3575×25%=893.75 j!
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不用公式则需分析判断。 Eb9M;u
第二步,确定暂时性差异。 z~a]dMs"(P
首先应判别哪些项目产生的是暂时性差异,判别依据是“是否影响未来”,不影响未来的差异是永久性差异;会影响未来的差异是暂时性差异。 o=(>#iVM
(1)固定资产,暂时性差异;(2)捐赠,永久性差异;(3)交易性金融资产,暂时性差异;(4)罚款,永久性差异;(5)存货减值,暂时性差异。 ]9pcDZB
按公式计算确定三项暂时性差异。 Va'K~$d_
固定资产暂时性差异=(资产类)账面价值1200万-计税基础1350万=-150万=可抵扣150万 VAR/"
交易性金融资产暂时性差异=(资产类)账面价值1200万-计税基础800万=+400万=应纳税400万 hO:X\:G
存货暂时性差异=(资产类)账面价值2000万-计税基础2075万=-75万=可抵扣75万 6_a.`ehtj<
结论:期末应纳税400万,可抵扣共计225万。 k4 %> F
第三步,计算递延所得税负债(或资产)增长额 G,i%:my7
递延所得税负债期末余额=应纳税400万×预计转回税率25%=100万 ({x<!5XL
递延所得税负债增长额=100万-期初0=100万 BF6H_g
递延所得税资产期末余额=可抵扣225万×预计转回税率25%=56.25万 DSHpM/7
递延所得税资产增长额=56.25万-期初0=56.25万 (
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第四步,做分录。 `24:Eg6r
递延所得税负债增加100万,记在贷方;递延所得税资产增加56.25万,记在借方。 #$%gs]
借:所得税费用9375000(差额) AuYi$?8|5
递延所得税资产562500 &On0)G3Rc
贷:应交税费——应交所得税8937500 yQ8H-a.
递延所得税负债1000000 )O%lh
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简算法:所得税费用=[3000+捐赠支出(500-0)+罚款支出(250-0)]×25%=3750×25%=937.5(万) |wj/lX7y