[知识整理]注会之家：所得税会计的简便方法 [复制链接]

2011注册会计师名师指导：所得税会计的简便方法   PH'n`
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所得税会计的简便方法：   RLcC>Z  
1.判断暂时性差异性质的简便方法：   ?yu@eo  
产生暂时性差异的项目有资产和负债等两类，暂时性差异也可分为两类：一类是资产的账面价值与其计税基础之间的差额，即资产产生的差异；另一类是负债的账面价值与其计税基础之间的差额，即负债产生的差异。   fUPYCw6F  
计算公式作如下规定：   Dn#UcMO>W  
资产差异＝资产账面价值－资产计税基础；   -#R63f&  
负债差异＝（负债账面价值－负债计税基础）×（－1）（注：乘以－1表示与资产相反）   ;vn0b"Fi3  
则计算结果正负符号与暂时性差异性质相对应：   ,fo7. h4{  
正差＝应纳税暂时性差异，即正号表示应纳税；（正号就是加号，增加纳税，即应纳税）   OF:0jOW  
负差＝可抵扣暂时性差异，负号表示可抵扣。（负号就是减号，减少纳税，即可抵扣）   +]0hSpZ"p  
符号表示性质，一旦标明性质，符号则去掉。   'ITZz n*  
教材【例19-5】中，交易性金融资产是资产，暂时性差异＝账面价值2200万－计税基础2000万＝＋200万＝应纳税200万   YdUcO.V  
教材【例19-9】中，应收账款是资产，暂时性差异＝账面价值5400万－计税基础6000万＝－600万＝可抵扣600万   wNUcL*n  
教材【例19-10】中，预计负债是负债，暂时性差异＝（账面价值500万－计税基础0）×（－1）＝－500万＝可抵扣500万   ezri9\Ju  
这种方法适应于所有暂时性差异的判断，判断时根本无需思考。   r
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2.计算应纳税所得额的简便方法：   <N3~X,ch  
应纳税所得额＝利润总额＋费用（会计－税法）－收入（会计－税法）   z)
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注意：这里的收入，包括营业收入、营业外收入、投资收益、公允价值变动收益等全部收入；这里的费用，包括营业成本、营业外支出、投资损失、公允价值变动损失、期间费用、资产减值损失等全部费用。   7uOtdH+  
3.所得税的四步法   /+WC6&  
第一步，计算应交所得税   {wO.nOB  
应交所得税=［利润总额＋费用（会计－税法）－收入（会计－税法）］×现行税率   T7l,}G  
第二步，计算暂时性差异（公式符号性质）   'Zqt~5=5  
暂时性差异＝（资产类）账面价值－计税基础   yN06` =  
暂时性差异＝（负债类）（账面价值－计税基础）×（－1）   ZZc^~  
＋Ｘ＝应纳税Ｘ；－Ｘ＝可抵扣Ｘ   B~,?Gbl+g  
第三步，计算递延所得税负债（或资产）增长额   4ywtE}mp  
＝期末应纳税暂时性差异×预计转回税率－递延所得税负债期初余额   \x5>H:\Y  
第四步，做分录（根据四科目平衡计算所得税费用，暂不考虑特殊项目）。   ,mz7!c9H^a  
教材【例19-22】   ZVit]3hd  
A公司20×7年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为25％。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：   Kek%io  
20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：   qoW$Iw*q)B  
（1）20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0。会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。   Ok}e|b[D  
（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。   <TSps!(#  
（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，20×7年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。   llCE}Vdh  
（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。   m |.0$+=  
（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。   L:Faq1MG  
要求：完成A公司20×7年所得税的会计处理。   {}=5uU2Tu  
【解答】   =PnNett}a  
第一步，计算应交所得税。   ~
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应税所得＝利润总额＋费用（会计－税法）－收入（会计－税法）＝3000＋（会计折旧费300－税法折旧费150）＋（捐赠营业外支出500－0）－（公允价值变动收益400－0）＋（罚款营业外支出250－0）＋（资产减值损失75－0）＝3575（万）   Iv{iJoe;UH  
应交所得税＝3575×25%＝893.75   auM1k]  
不用公式则需分析判断。   /gn\7&=P  
第二步，确定暂时性差异。   8 -w|~y';  
首先应判别哪些项目产生的是暂时性差异，判别依据是“是否影响未来”，不影响未来的差异是永久性差异；会影响未来的差异是暂时性差异。   "u{ymJ]t  
（1）固定资产，暂时性差异；（2）捐赠，永久性差异；（3）交易性金融资产，暂时性差异；（4）罚款，永久性差异；（5）存货减值，暂时性差异。   v
Y[u;VU  
按公式计算确定三项暂时性差异。   b>d]= u  
固定资产暂时性差异＝（资产类）账面价值1200万－计税基础1350万＝－150万＝可抵扣150万   v
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交易性金融资产暂时性差异＝（资产类）账面价值1200万－计税基础800万＝＋400万＝应纳税400万   j-qg{oIJ  
存货暂时性差异＝（资产类）账面价值2000万－计税基础2075万＝－75万＝可抵扣75万   h645;sb0  
结论：期末应纳税400万，可抵扣共计225万。   ?wjk=h
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第三步，计算递延所得税负债（或资产）增长额   R1.Y x?  
递延所得税负债期末余额＝应纳税400万×预计转回税率25%＝100万   "g(q)u >  
递延所得税负债增长额＝100万－期初0＝100万   [G[{?{  
递延所得税资产期末余额＝可抵扣225万×预计转回税率25%＝56.25万   =CL,+  
递延所得税资产增长额＝56.25万－期初0＝56.25万   h,]lN'JG{  
第四步，做分录。   0|4R8Dh*-  
递延所得税负债增加100万，记在贷方；递延所得税资产增加56.25万，记在借方。   UY:Be8C A  
借：所得税费用9375000（差额）   9>_VU"T  
递延所得税资产562500   `eGp.[ffT  
贷：应交税费——应交所得税8937500   PC%_^BDW  
递延所得税负债1000000   H/*i-%]v+(  
简算法：所得税费用＝［3000＋捐赠支出（500－0）＋罚款支出（250－0）］×25%＝3750×25%＝937.5（万）   m5hu;>gt