2011注册会计师名师指导:所得税会计的简便方法 dzk1 !yy
所得税会计的简便方法: Xr."C(`w
1.判断暂时性差异性质的简便方法: u+lNcyp"MW
产生暂时性差异的项目有资产和负债等两类,暂时性差异也可分为两类:一类是资产的账面价值与其计税基础之间的差额,即资产产生的差异;另一类是负债的账面价值与其计税基础之间的差额,即负债产生的差异。
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计算公式作如下规定: -M6#,Ji
资产差异=资产账面价值-资产计税基础; VwN=AFk
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负债差异=(负债账面价值-负债计税基础)×(-1)(注:乘以-1表示与资产相反) xWK0p'E0
则计算结果正负符号与暂时性差异性质相对应: C>A} e6o
正差=应纳税暂时性差异,即正号表示应纳税;(正号就是加号,增加纳税,即应纳税) a#D
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负差=可抵扣暂时性差异,负号表示可抵扣。(负号就是减号,减少纳税,即可抵扣) 8B?*?,n5
符号表示性质,一旦标明性质,符号则去掉。 b.q/?
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教材【例19-5】中,交易性金融资产是资产,暂时性差异=账面价值2200万-计税基础2000万=+200万=应纳税200万 $b U.6
教材【例19-9】中,应收账款是资产,暂时性差异=账面价值5400万-计税基础6000万=-600万=可抵扣600万 _U|rTil
教材【例19-10】中,预计负债是负债,暂时性差异=(账面价值500万-计税基础0)×(-1)=-500万=可抵扣500万 g& ou[_A
这种方法适应于所有暂时性差异的判断,判断时根本无需思考。 i);BTwW)#]
2.计算应纳税所得额的简便方法: `#*`hH8
应纳税所得额=利润总额+费用(会计-税法)-收入(会计-税法) |F4)&xN\
注意:这里的收入,包括营业收入、营业外收入、投资收益、公允价值变动收益等全部收入;这里的费用,包括营业成本、营业外支出、投资损失、公允价值变动损失、期间费用、资产减值损失等全部费用。 ;fYJ]5>
3.所得税的四步法 XE'3p6
第一步,计算应交所得税 AvVPPEryal
应交所得税=[利润总额+费用(会计-税法)-收入(会计-税法)]×现行税率 B.A;1VE5
第二步,计算暂时性差异(公式符号性质) EG8%X "p
暂时性差异=(资产类)账面价值-计税基础 4`Cgz#v
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暂时性差异=(负债类)(账面价值-计税基础)×(-1) w1EB>!<;tj
+X=应纳税X;-X=可抵扣X :x,dYJm
第三步,计算递延所得税负债(或资产)增长额 ug_c}Nv=Y
=期末应纳税暂时性差异×预计转回税率-递延所得税负债期初余额 =}"P;4:
第四步,做分录(根据四科目平衡计算所得税费用,暂不考虑特殊项目)。 }S"qU]>8a
教材【例19-22】 8UzF*gS
A公司20×7年度利润表中利润总额为3000万元,该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下: SJ}PV:x
20×7年发生的有关交易和事项中,会计处理与税收处理存在差别的有: %!7A" >ai
(1)20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产,成本为1500万元,使用年限为10年,净残值为0。会计处理按双倍余额递减法计提折旧,税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 oj=%< a
(2)向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定,企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 !<&To
(3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元,20×7年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定,以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。 _b`/QSL
(4)违反环保法规定应支付罚款250万元。 )gx*;z@
(5)期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。 +4n}H}9l
要求:完成A公司20×7年所得税的会计处理。 $0cE iq?Hf
【解答】 ,V9r2QY
第一步,计算应交所得税。 ai<
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应税所得=利润总额+费用(会计-税法)-收入(会计-税法)=3000+(会计折旧费300-税法折旧费150)+(捐赠营业外支出500-0)-(公允价值变动收益400-0)+(罚款营业外支出250-0)+(资产减值损失75-0)=3575(万) tl
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应交所得税=3575×25%=893.75 ;Kh[6{ W
不用公式则需分析判断。 2K^xN]]rG
第二步,确定暂时性差异。 e<{waJ1
首先应判别哪些项目产生的是暂时性差异,判别依据是“是否影响未来”,不影响未来的差异是永久性差异;会影响未来的差异是暂时性差异。 ?AVnv(_
(1)固定资产,暂时性差异;(2)捐赠,永久性差异;(3)交易性金融资产,暂时性差异;(4)罚款,永久性差异;(5)存货减值,暂时性差异。 HJ!!"
按公式计算确定三项暂时性差异。 Qe0?n
固定资产暂时性差异=(资产类)账面价值1200万-计税基础1350万=-150万=可抵扣150万 a$EudD#+
交易性金融资产暂时性差异=(资产类)账面价值1200万-计税基础800万=+400万=应纳税400万 TtrV
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存货暂时性差异=(资产类)账面价值2000万-计税基础2075万=-75万=可抵扣75万 y(*5qa<>
结论:期末应纳税400万,可抵扣共计225万。 IrIW>r} -
第三步,计算递延所得税负债(或资产)增长额 F=?GV\Tw
递延所得税负债期末余额=应纳税400万×预计转回税率25%=100万 fo=@ X>S
递延所得税负债增长额=100万-期初0=100万 uF ;8B]"
递延所得税资产期末余额=可抵扣225万×预计转回税率25%=56.25万 {z9,CwJan?
递延所得税资产增长额=56.25万-期初0=56.25万 24po}nrO
第四步,做分录。 T2A74>Nw
递延所得税负债增加100万,记在贷方;递延所得税资产增加56.25万,记在借方。
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借:所得税费用9375000(差额) iOk`_LG#
递延所得税资产562500 BC85#sbl
贷:应交税费——应交所得税8937500 T-\q3X|y
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递延所得税负债1000000 vl!o^_70(
简算法:所得税费用=[3000+捐赠支出(500-0)+罚款支出(250-0)]×25%=3750×25%=937.5(万) 6o^O%:0g