九、 练习目的:串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。 Q2"K!u]
(一) 资料: PAXm
1.甲股份有限公司(下称甲公司,非上市公司),为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券,债券面值为1000000元,债券年利率为8%,到期一次还本付息,债券发行价格为1040000元(不考虑发行债券的辅助费用),该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理,债券溢、折价按直线法摊销,应付债券款在2004年1月1日归还。 MB+a?u0\
2.2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元;10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。 ufJHC06
3.2003年4月1日,乙公司将所购入债券的50%用于抵?00000元的应付账款。 (w` j?c1
要求:1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。 UZ
!It>
2.对乙公司购入债券业务进行账务处理。 |#zj~>7?
3.编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。 kOQ!]-;
(二)答案: |Q$Dj!!1P
1.对甲公司的发行债券业务进行账务处理 Bh;N:{&^Eu
1) 2002年1月1日债券发行时 f1|&umJ$
借:银行存款 1040000 Mp06A.j[
贷:应付债券—面值 1000000 H^+Znmo
—溢价 40000 D~)bAPAD
(年初应付债券账面价值为1040000) Bw>)gSB5$k
2)2002年12月31日对利息进行处理 8;O /x
A. 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000 7MIrrhk
B. 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000 ;N!opg))d<
C. 利息资本化金额的计算: \S>GtlQbn
每笔资产占用的月数 NXOcsdcZu
2002年累计支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×——————————) ;0-R"c)-
会计期间涵盖的月数 lT_dzO
10 3 HqXS-TG
=800000×——+240000×——=726666.67(元) ?~ <NyJHN%
12 12 )H+ p6<
(注:借款金额为收到的现金1040000元,当累计支出金额超过1040000元时,资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中) V`}u:t7r
债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价 3*N0oc^m
2002年资本化率=———————————————————— aa}U87]k