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[知识整理]纳税管理之购货对象选择 [复制链接]

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离线jimson

财务副总监

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2011-08-12

— 本帖被阿文哥从中级会计职称移动到本区(2012-06-05) —

纳税管理属于公司管理的一种，就是公司通过制定各种规章制度，或者通过隐形企业文化等方式，控制公司生产经营过程中从原材料采购到销售的各个环节，以及相关投融资活动，从而规范企业的纳税行为、规避因为税收风险导致的不必要的损失，并以实现企业价值最大化为最终目标。
　　纳税管理从业务过程着手。企业的经营活动是税收产生的根源，同时税收风险也是经营业务过程中产生的，财务部门以实际经营活动为基础，按照税法要求交纳税款。税收管理不能仅仅做为财务部门的工作，它需要渗透到业务过程的每个环节，才能真正实现其规避税收风险的作用。单单财务上的一些避税手段往往会导致偷税、漏税，最终往往会以补税、加收滞纳金、行政罚款、刑事处罚以及声誉损害等告终。
　　在一些像机械类的传统制造业中，采购成本一般占产品总成本的50%到70%。有统计数据表明，若采购环节节约1%成本，企业利润相应的会增加5%到10%，由此可见，采购环节管理的好坏，直接决定了企业能否降低成本，提高企业经营效益。因此对生产性企业的采购环节进行纳税管理是非常必要的。
　　企业采购时要综合关注销售方企业产品的价格、质量、付款时间和方式等，并且需要弄清楚采购进项税能否抵扣，所以选择商家属于采购环节中的重要一环。按照会计核算规范程度和经营规模大小的不同，企业在增值税上可以分为增值税一般纳税人和小规模纳税人两类，两类人分别采取不同的增值税计税方法。从小规模纳税人处购进货物，采购方的进项税额不能抵扣(由税务机关代开的除外);从一般纳税人处购进货物，采购方的进项税额能抵扣。如果是管理科学、核算精确的小规模纳税人，其专用发票可由税务机关核准后代开，此时的进项税额也可以抵扣，税率为3%，因此，企业在采购时会倾向于选择从增值税一般纳税人处采购，但盲目的选择增值税一般纳税人不一定能节税，就算有时能节税，但从企业整体来看未必是最好选择。
　　【例】吉祥鸟服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2011年年初预计今年全年可实现不含税销售收入2200万元，现要采购棉布，有甲、乙两个企业提供货源，其中甲企业为生产棉布的一般纳税人，能够开具增值税专用发票，适用税率17%，乙企业为生产棉布的小规模纳税人，能够委托主管税务局代开增值税征收率为3%的专用发票，甲、乙两个企业提供的棉布质量完全相同，只是不含税价格不同，分别为2000万元、1583.69万元，作为吉祥鸟的财务人员，选择从甲处还是从乙处采购最有利于企业的整体利益?
　　针对吉祥鸟的采购对象的选择，如果单从节税额方面选择供货方，是可以很容易的作出选择的，但这种选择站在企业整体来看，却并不一定是最完美的。企业财务人员应该是从全局出发，通过对现金净流量、价格折让临界点和其他相关因素等多方面综合考虑后，做出最佳选择，现分析如下：
　　一、从节税额方面考虑，选择甲企业
　　方案一：选择从增值税一般纳税人甲企业购入原材料，进项税额2000万元×17%=340万元，现金流出额为2000万元+340万元=2340万元。应纳税总额为86.30(34+3.06+49.24)万元，其中：增值税2200万元×17%-340万元=34万元，城建税及教育费附加(0.07+0.02)×34=3.06万元，所得税(2200-2000-3.06)×25%=49.24万元。
　　方案二：选择从小规模纳税人乙企业购入原材料，不含税价格为1583.69万元，税务机关按3%的征收率代其开具增值税专用发票，进项税额1583.69万元×3%=47.51万元，现金流出额1583.69万元+47.51=1631.20万元。应纳税总额为502.61(321.74+28.96+107.25)万元，其中增值税2200万元×17%-47.51万元=326.49万元，城建税及教育费附加(0.07+0.02)×326.49=29.38万元，所得税(2200-1583.69-29.38)×25%=146.73万元。
　　如果仅仅从节税额方面考虑，企业会选择从一般纳税人甲处进货，其原因是：
　　(一) 进项税额方面，方案一比方案二多取得进项税额292.49万元;
　　(二) 应纳税金总额，方案一比方案二共少纳税416.31(502.61-86.30)万元;
　　(三) 结论，吉祥鸟选择一般纳税人甲可以节税。
　　二、从现金净流量和价格折让临界点进行分析，甲乙没有差别
　　下面我们从财务管理中现金净流量的角度进行选择，我们会得出结论：两种方案的现金净流量是相等的，即无论是从甲企业购买货物，还是从乙企业那里购买货物，并没有根本区别。因为供货方提供的价格正好处在价格折让临界点处。
　　所谓价格折让临界点，是指在售价相同的前提条件下，企业从小规模纳税人企业进货的现金净流量，与从一般纳税人企业进货的现金净流量相等，此时的进货价位。在价格折让临界点处，采购企业购进环节多支出(或少支出)金额等于纳税环节少支付(或多支付)的税款金额。
　　此处为了简单说明道理，我们只考虑销售收入、进货成本、增值税、城建税、教育费附加和所得税。经过下面的测算，我们发现从两个纳税人处采购的现金净流量是一致的。此时，选择一般纳税人甲跟小规模纳税人乙没有差别。
　　从甲企业购进：
　　现金净流量= [2200-2000-(2200×17%-2000×17%)×(1+7%+2%)]-[(2200-2000)-(2200×17%-2000×17%)×(7%+2%))] ×25%=113.705
　　从乙企业购进：
　　现金净流量=[2200-1583.69-(2200×17%-1583.69×3%)×(1+7%+2%)]- [(2200-1583.69)-(2200×17%-1583.69×3%)×(7%+2%))]×25=113.705万元
　　比较两个方案，我们得出结果，方案一在购进环节多付出现金416.31万元，在纳税环节少缴税金416.31万元；方案二在购进环节少付出现金416.31万元，在纳税环节多缴税金416.31万元。最终，两者现金净流量一致。
　　上述结果说明：在本案例给定的前提条件下，方案二的购入价位1583.69万元正处于价格临界点上。吉祥鸟无论选择甲企业还是乙企业，结果没有差异。
　　三、综合考虑货币时间价值，选择小规模纳税人乙更合理
　　除了税收、净现金流的因素外，我们还应该考虑另一个重要因素。我们都知道货币是有价值的，今年的一元钱同五年前的一元钱价值是不一样的，因为货币资金经过一定时间的投资与再投资，货币的总金额会有所增加。方案一在采购环节现金流出量比方案二多708.80(2340-1631.20)万元，选择从乙企业处采购的话，相当于增加了企业用以投资所需要的流动资金，并且这种流动资金是在筹资成本、使用费用没有增加的前提下。从这个角度来看，选择小规模企业更有利于企业节约开支、有利于吉祥鸟企业未来的发展。
　　此处，需要提醒吉祥鸟企业，如果选择从小规模纳税人处采购原材料的话，需要保证取得的发票是合规的，进项税额是能抵扣的。例如吉祥鸟企业采购时，小规模纳税人乙提供的增值税发票是第三方开具的不合规票据，此时案例中的价格折让临界点需要重新计算，企业将会重新做选择。另外，企业从自身经济利益考虑，吉祥鸟企业也应该在选择小规模纳税人的时候，于采购前与乙企业约定好由乙到税务机关代开增值税专用发票，从而避免不必要的经济损失。
　　通过上面吉祥鸟的案例我们可以得出一个结论，企业财务人员在日常纳税管理时要用发展的眼光，要为企业创造综合效益，如果仅仅从某一方面或者眼前利益考虑，很难评价项目决策的好坏，甚至得出不合理的决策。只有从综合效益指标进行对比分析，才能保证得出正确的有利于企业整体利益的纳税管理决策。