(一) 纳税人销售金银首饰,其计税依据为不含增值税的销售额。 #H]c/
KU^|T2s%
金银首饰的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率) S1o[)q
fb[? sc
(二)金银首饰连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价,也无论会计上如何核算,均应并入金银首饰的销售额,计征消费税。 F<4>g+A
g
Zd}12HFq
(三)带料加工的金银首饰,应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格,按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为: g=$nNQ
\6=
~7wLnB
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-金银首饰消费税税率) "$.B@[iY@
_H"_&m$aDm
(四)纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰,应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 AAF']z<4_"
,B#*<_?E5
应用举例.某金店(中国人民银行批准的金银首饰经营单位)为增值税一般纳税人,2004年5月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链20条,每条新项链的零售价格为2500元,每条旧项链作价800元,每条项链取得差价款1700元;取得首饰修理费2270元。该金店上述业务应纳增值税税额( )元。应纳消费税为( )元 +45.fo
?
=I']$MH
应纳增值税=(1700×20+2270)÷(1+17%)×17%=5270元 Gc_KS'K@$
84<zTmm
应纳消费税=1700×20÷(1+17%)×5%=1452.99元 ~U4Cf >
?_d3|]N
(五)生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰,应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税;没有同类金银首饰销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为: Md&K#)9,(
a1shP};pK
组成计税价格=【购进原价×(1+利润率)】÷(1-金银首饰消费税税率) ]sI\.a
=\M6s
纳税人为生产企业时,公式中的"购进原价"为生产成本,公式中的"利润率"一律定为6%。 p2
!w86 F
>FS}{O2c
(六)金银首饰消费税改变纳税环节后,用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰,在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。 (6i4N2
+k V$ @qH
(七)对改变征税环节的,商业零售企业销售以前年度库存的金银首饰,按调整后的税率照章征收消费税。 NNMn,J
6OR) 97
【应用举例】某商业企业(一般纳税人)2002年4月向消费者个人销售金银首饰取得收入58950元,销售金银镶嵌首饰取得收入35780元,销售镀金首饰取得收入32898元,销售镀金镶嵌首饰取得收入12378元,取得修理清洗收入780元。该企业上述业务应纳消费税为( )元。(金银首饰消费税率为5%) ]:}7-;$V
KB{IWu
A.4048.29 |S]T,`7u
MaLH2?je^n
B.5983.16 a@-bw4SD
G!Yt.M0
C.4081.62 oA8A
@,-L
}L
@~!=q*
D.0 6,!$S2(zT
Z>~7|vl
答案:A。 c`/kx
l{Et:W%|
解析:应纳消费税=(58950+35780)÷1.17×5%=4048.29 \hdil`{>
3bT?4