低值易耗品 U;PGBoe
（一）低值易耗品的内容 J #ukH`|-
作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。 7 IEG%FY
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（二）低值易耗品的账务处理 IF>dsAAI<
为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目。 Vn7FbaO^
低值易耗品可采用一次转销法或分次摊销法进行核算。 aRt`IcZYz
【例】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。甲公司应编制如下会计分录： -XuRQ_)nG
（1）领用专用工具 d3,%Z &
借：周转材料——低值易耗品——在用 100 000 uD'GI
贷：周转材料——低值易耗品——在库 100 000 H!H&<71-
委托加工物资 7,^.h<@K
（一）委托加工物资的内容和成本
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委托加工物资是企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 ft aGu-d%
企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。 obRYU|T
（二）委托加工物资的账务处理 9Q*T'+V
为了反映和监督委托加工物资的增减变动及其结存情况，企业应当设置“委托加工物资”科目。委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算，其方法与库存商品相似。 +m
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单项选择题 ) (4.7>
◎A企业委托B企业（A、B企业均为一般纳税人，增值税税率17%）加工应税消费品一批，发出材料成本67.5万元，支付给B企业加工费用4.5万元，由B企业代收代缴消费税税率为10%，材料已经加工完毕验收入库，用于直接销售。该委托加工物资加工后入库成本是（ ）万元。 &"_5?7_N
A、75 #0:N$'SZ
B、72 V"A*k^}
C、67.5 47/14rY
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D、80 o.o$dg(r!
正确答案：D F" G]afI9+
答案解析：本题考核委托加工物资成本核算，委托加工物资收回后直接销售，由受托方代收代缴消费税应计入委托加工物资成本。消费税的组成计税价格= （67.5+4.5）/（1-10%）=80万元，由受托方代收代缴的消费税=80×10%=8（万元），则本题该委托加工物资加工后的入库成本=67.5+4.5+8=80（万元）。 #8{U0
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A企业委托B企业（A、B企业均为一般纳税人，增值税税率17%）加工应税消费品一批，发出材料成本67.5万元，支付给B企业加工费用4.5万元，由B企业代收代缴消费税税率为10%，材料已经加工完毕验收入库，用于直接销售。该委托加工物资加工后入库成本是（ ）万元。 WVa
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A、75 ?FV>[&-h#I
B、72 vq? aFX9F
C、67.5 G (Ky7S Z
D、80 ^yl)c
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正确答案：D MS>QU @z7c
（2）第一次领用时摊销其价值的一半 OV.f+_LS
借：制造费用 50 000 1xf
Pe#
贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50 000 P{2ue`w[
（3）第二次领用摊销其价值的一半 m-w K8]t9
借：制造费用 50 000 '{
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贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50 000 D_)i% k\
同时： ^!F
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借：周转材料——低值易耗品——摊销 100 000 $XZC8L#
贷：周转材料——低值易耗品——在用 100
