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[知识整理]注册会计师考试辅导：所得税暂时性差异总结 [复制链接]

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离线jimson

财务副总监

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2011-08-04

— 本帖被阿文哥从注册会计师考试试题移动到本区(2012-07-02) —

常见暂时性差异归纳
　　第一类，资产、负债账面价值和计税基础的差异
　　1.资产减值准备；
　　2.具有融资性质的分期收款销售；（注意必须是融资性质的分期收款，分期付款不确认暂时性差异）
　　3.固定资产折旧方法、年限等与税法不一致；无形资产摊销方法、年限等与税法不一致（包括使用寿命不确定）；
　　4.公允价值计量的资产；
　　5.售后服务、预计退货；
　　6.某些预收账款（例如房地产企业，税法要求按照预收账款确认收入）；某些应付职工薪酬，例如股份支付。
　　第二类，不属于资产、负债的特殊项目产生的暂时性差异
　　1.某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件账面价值为0，但按照税法规定能够确定其计税基础的，例如广告费；
　　2.按照税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损。
　　第三类，特殊交易事项产生的暂时性差异
　　1.企业合并日取得有关资产、负债产生的暂时性差异
　　2.合并日后内部交易抵销产生的暂时性差异。
　　不确认递延所得税的暂时性差异
　　1.自行研发无形资产加计摊销部分；
　　2.与子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资有关（能够控制、且不转回）；
　　3.分期付款、实质上具有融资性质购入固定资产、无形资产，或融资租赁租入固定资产；
　　4.合并时商誉。
　　应该说明，税收的优惠政策或限制政策不产生递延所得税，与会计确认计量产生的差异在计算当期所得税时调整。例如自行研发无形资产加计摊销、招待费超支等等。