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[报名考试]注会名师指导：出口免抵退税计算公式推导 [复制链接]

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离线jimson

财务副总监

发帖: 2284

学分: 13702

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只看楼主正序阅读使用道具 0楼发表于: 2011-08-03

— 本帖被阿文哥从 CPA考试指南与点拨移动到本区(2012-12-14) —

　出口货物增值税的“免抵退”计算方法是增值税一章的难点，很多同学不理解教材中复杂的公式，我们可以先以通俗易懂的方法让大家明白公式的推导过程，理解了这些原理就可以更轻松的记忆并应用这种退税方法。希望对大家有所帮助。
　　免抵退税计算

1.“免抵退”含义	原理：出口货物零税率：免销项税并退进项税 D4GXZX8K 如企业同时存在内销外销情况，则按下列方法计税： @eDL j} 外销：销项免征进项退税 'D H_ihZ 内销：应纳税额=销项-进项-留抵>0 时纳税 sE(mK<{pk 可能存在内销需纳税，外销又需要退税的情况，为简化征管手续，可以用退税抵减应纳税，不足抵的部分在实际退还纳税人。 FCYZ9L5uF “免抵税”办法： hN:2(x “免”税，是指免征出口销售的销项税； P$;_YLr “抵”税，是外销应退税额抵减内销应纳税额； lGX_5R “退”税，是指外销应退进项税超过内销应纳税部分。
2.计算公式推导 eJ$ {`&J =j1Q5@vS “剔、抵、比、退” :3*0o3C/ 四步骤	由于退税率≤征税率，所以外销负担的进项税不一定全退。 /#?i+z 1.征退之差=外销额ⅹ（征税率-退税率） :w c.V 外销应退税额=外销进项-征退之差 &T-udgR9 内销应纳税额=内销销项-内销进项-留抵 ( e(<4-& 内外销综合考虑（外销应退抵减内销应纳） Dr"F5Wbg 2.应纳税额=内销销项-（全部进项-征退之差）-留抵 nHL(v 如应纳税额>0，则交税 ;,LlOR 全部应退税额均已免抵 gLv";"4S 免抵=理论退税额 3sGe#s% 留抵=0 4,R1}.?BzJ 应纳税额<0，由于内销进项大于销项或退税额大于内销纳税额形成 YPav5<{a 内销进项大于销项，则留抵。退税额大于内销应纳税额，则退税。 Ucok&)7- 应退税 )8Sm}aC 但不一定全退（退税或留抵） j6)@kW9x 应纳税额为负数时才有退税可能性 ?x &"EhA> 3.退税限额=外销额×退税率 FY]z= 4.比较应纳税额绝对数和退税限额，退较小者 9Fxz9_ i 如应纳税额绝对数>退税限额应退税额=退税限额 ;;- I<TL 免抵=0 留抵=应纳绝对数-退税限额 ag$UNV 应纳税额绝对数≤退税限额应退税额=应纳税额绝对数免抵=退税限额-应纳绝对数 .:s*UiDR 留抵=0
3.教材公式	“免、抵、退”的计算： }vdhk0 1、免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率） ;-65~i0Iu 2、当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额　 X<"W@ 3、免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率 b$)XS 4、比较确定应退税额，确定免抵税额
4.修正公式	如有免税料件情况（国内购进免税料件或进料加工免税进口料件），要在外销额中剔除其组价。 2myHn/%C 计算公式为 TXQ Y&7 1.征退之差=（外销额-免税料件组价）×（征税率-退税率） /F 1mYq~ 2.应纳税额=内销销项-（全部进项-征退之差）-留抵 /ZKO\q 3.（理论退税额）退税限额=（外销额-免税料件组价）×退税率 "ealYveu 4.比较应纳税额绝对数和退税限额，退较小者

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