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[报名考试]注会名师指导：出口免抵退税计算公式推导 [复制链接]

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离线jimson
财务副总监
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-08-03
— 本帖被 阿文哥 从 CPA考试指南与点拨 移动到本区(2012-12-14) —
　出口货物增值税的“免抵退”计算方法是增值税一章的难点，很多同学不理解教材中复杂的公式，我们可以先以通俗易懂的方法让大家明白公式的推导过程，理解了这些原理就可以更轻松的记忆并应用这种退税方法。希望对大家有所帮助。 ?wIEXKI  
　　免抵退税计算 U =g&c `  
1.“免抵退”含义　原理：出口货物零税率：免销项税并退进项税 _|MK0'+f  
如企业同时存在内销外销情况，则按下列方法计税： q/@r#  
外销：销项免征 进项退税 wA,-!m  
内销：应纳税额=销项-进项-留抵>0 时纳税 HuSE6an  
可能存在内销需纳税，外销又需要退税的情况，为简化征管手续，可以用退税抵减应纳税，不足抵的部分在实际退还纳税人。 ,%V%g!6{  
“免抵税”办法： J=O_nup6C  
“免”税，是指免征出口销售的销项税； G$/Qcr6W<  
“抵”税，是外销应退税额抵减内销应纳税额； s{Y-Vdx  
“退”税，是指外销应退进项税超过内销应纳税部分。
2.计算公式推导 u-.nR}DM_  
.ubZ  
“剔、抵、比、退” fL'Ci;.;+  
四步骤　		由于退税率≤征税率，所以外销负担的进项税不一定全退。 @K#}nKN'  
1.征退之差=外销额ⅹ（征税率-退税率） mpIR: Im  
外销应退税额=外销进项-征退之差  aqi] 5,  
内销应纳税额=内销销项-内销进项-留抵 2`FDY3n  
内外销综合考虑（外销应退抵减内销应纳） {=3'H?$  
2.应纳税额=内销销项-（全部进项-征退之差）-留抵 _a`/{M|  
如应纳税额>0，则交税 n7 n-uc  
全部应退税额均已免抵 (v}l#M7w  
免抵=理论退税额 )7E7K%:b,  
留抵=0 /;}o0 DYeW  
应纳税额<0，由于内销进项大于销项或退税额大于内销纳税额形成 }C=+Tn  
内销进项大于销项，则留抵。退税额大于内销应纳税额，则退税。 t|UM2h  
应退税 cvtn,Ml6  
但不一定全退（退税或留抵） vr kj4J f  
应纳税额为负数时才有退税可能性 !0KN A1w,  
3.退税限额=外销额×退税率 SU~ljAF4  
4.比较应纳税额绝对数和退税限额，退较小者 k$7Kz"  
如应纳税额绝对数>退税限额 应退税额=退税限额 JRtDjZ4>  
免抵=0 留抵=应纳绝对数-退税限额 )g U#[}6H  
应纳税额绝对数≤退税限额 应退税额=应纳税额绝对数 免抵=退税限额-应纳绝对数 mD?={*7%  
留抵=0　
3.教材公式　“免、抵、退”的计算： >pq=5Ha&  
1、免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率） DsHm,dZ  
2、当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额　 S[&yO-=p6  
3、免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率 b'`C<Rk  
4、比较确定应退税额，确定免抵税额
4.修正公式　如有免税料件情况（国内购进免税料件或进料加工免税进口料件），要在外销额中剔除其组价。 w,!N{hv(  
计算公式为 d=g,s[FMm  
1.征退之差=（外销额-免税料件组价）×（征税率-退税率） ob[G3rfd@Z  
2.应纳税额=内销销项-（全部进项-征退之差）-留抵 {~Q}{ha  
3.（理论退税额）退税限额=（外销额-免税料件组价）×退税率 nIUts?mB  
4.比较应纳税额绝对数和退税限额，退较小者　
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