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[报名考试]注会名师指导：出口免抵退税计算公式推导 [复制链接]

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离线jimson

财务副总监

发帖: 2284

学分: 13702

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2011-08-03

— 本帖被阿文哥从 CPA考试指南与点拨移动到本区(2012-12-14) —

　出口货物增值税的“免抵退”计算方法是增值税一章的难点，很多同学不理解教材中复杂的公式，我们可以先以通俗易懂的方法让大家明白公式的推导过程，理解了这些原理就可以更轻松的记忆并应用这种退税方法。希望对大家有所帮助。
　　免抵退税计算

1.“免抵退”含义	原理：出口货物零税率：免销项税并退进项税 ZO7&vF} 如企业同时存在内销外销情况，则按下列方法计税： ]=EM@ 外销：销项免征进项退税 e8EfQ1 Ar 内销：应纳税额=销项-进项-留抵>0 时纳税 S\|zW^\|YU 可能存在内销需纳税，外销又需要退税的情况，为简化征管手续，可以用退税抵减应纳税，不足抵的部分在实际退还纳税人。 tURc bwV “免抵税”办法： G\;}w “免”税，是指免征出口销售的销项税； : 5U"XY x@ “抵”税，是外销应退税额抵减内销应纳税额； ;c-3g] “退”税，是指外销应退进项税超过内销应纳税部分。
2.计算公式推导 #Ch;0UvFF '>k{tPi. “剔、抵、比、退” `Ci4YDaz;k 四步骤	由于退税率≤征税率，所以外销负担的进项税不一定全退。 /_\#zC[ 1.征退之差=外销额ⅹ（征税率-退税率） P0i V<T4^ 外销应退税额=外销进项-征退之差 QJW`}`R 内销应纳税额=内销销项-内销进项-留抵 OI0B:() 内外销综合考虑（外销应退抵减内销应纳） F=)&98^v$_ 2.应纳税额=内销销项-（全部进项-征退之差）-留抵 f7hXQ\|$ 如应纳税额>0，则交税 0fs$#j 全部应退税额均已免抵 -z:&= 免抵=理论退税额 +zkm( 留抵=0 8yWoPm<A 应纳税额<0，由于内销进项大于销项或退税额大于内销纳税额形成 dp5f7>]:( 内销进项大于销项，则留抵。退税额大于内销应纳税额，则退税。 XMRNuEU 应退税 xAwf49N~ 但不一定全退（退税或留抵） 4.K'\S 应纳税额为负数时才有退税可能性 v8I{XU@% 3.退税限额=外销额×退税率* j}+5vB \|0 4.比较应纳税额绝对数和退税限额，退较小者 jko"MfJ 如应纳税额绝对数>退税限额应退税额=退税限额 n^hocGH* 免抵=0 留抵=应纳绝对数-退税限额 tJ=di5& 应纳税额绝对数≤退税限额应退税额=应纳税额绝对数免抵=退税限额-应纳绝对数 Sg] J7;] 留抵=0
3.教材公式	“免、抵、退”的计算： me\cLFw 1、免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率） 3,);0@I 2、当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额　 Ze!92g 3、免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率 [rreFSy#@ 4、比较确定应退税额，确定免抵税额
4.修正公式	如有免税料件情况（国内购进免税料件或进料加工免税进口料件），要在外销额中剔除其组价。 }Uf<ZXW 计算公式为 gor<g))\ 1.征退之差=（外销额-免税料件组价）×（征税率-退税率） AaN"7.Z/ 2.应纳税额=内销销项-（全部进项-征退之差）-留抵 sl/)\|~3!8 3.（理论退税额）退税限额=（外销额-免税料件组价）×退税率 fA^7^0![ 4.比较应纳税额绝对数和退税限额，退较小者

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