听课班第三章 存货
一、本章测试内容及能力等级要求 J(wFJg\/ sf# px|~9 二、近3年题型题量分析表 E-FR
w BenyA:W" 三、本章与其他章节联系 4v3gpLH 本章常构成非货币性资产交换、债务重组等内容的基础。
V/kndV[j 四、本章重要知识点: 7')W+`o8eL Zj'%c2U_ 知识点1:存货的确认和初始计量 ' VKD$q 第一节 存货的确认和初始计量
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k (一)外购存货的成本
k+w Ji 外购存货的成本即存货的采购成本,指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
di0@E<@1: 关税应计入存货成本;增值税要考虑是否可以抵扣。
(V]3w 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应计入所购商品成本。在实务中,企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集,期末,按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用,计入主营业务成本;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期销售费用。
fb>$p_s] (二)加工取得存货的成本
;FRUB@: 企业通过进一步加工取得的存货,其成本由采购成本、加工成本构成,某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本。
ahy6a,)K~ 非正常原因造成的损失,应计入当期损益。
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!W 仓储费用,指企业在采购入库后发生的储存费用,应计入当期损益。但是,在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。
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72 (三)投资者投入存货的成本
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Vt=* 投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下,按照该项存货的公允价值作为其入账价值。
Fb=uN (四)委托外单位加工的存货
El;"7Qn 企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等。
kLZVTVSJt $Th)z}A}EA (五)通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本
$sE=[j'v (六)盘盈存货的成本
/lu|FWbEw 盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值,并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理,按管理权限报经批准后,冲减当期管理费用。
$D#h, ` (七)通过提供劳务取得的存货
ZDgT"53 通过提供劳务取得的存货,其成本按从事劳务提供人员的直接人工和直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。
?_Z-}f 第二节 发出存货的计量(略)
gu[EYg 企业在确定发出存货的成本时,可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法等方法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。
"QxULiw !]82$ 知识点2:期末存货的计量 ^jwzCo- 第三节 期末存货的计量
J:Qx5;b; (一)资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
4n7Kz_!SVf 可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
^MF 2Q+ (二)企业应当区别如下情况确定存货的估计售价:
:TG;W,`.V 1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础。
ce}A!v 2.没有销售合同约定的存货(不包括用于出售的材料),其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格),作为计算基础。
?X@[ibH6 需要注意的是:资产负债表日,同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的,应当分别确定其可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额,由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。
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Cf2 (三)材料存货的期末计量 }9fch9>Zr 用A材料生产甲产品,如果甲产品的可变现净值高于甲产品的成本,则说明A材料没有减值,A材料应按照成本计量。
TnK<Wba ①产品可变现净值>产品成本
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材料期末计价按成本
xd^Pkf ②产品可变现净值<产品成本
=2Yt[8'; 材料可变现净值=产品售价-进一步加工成本-税费
iC=>wrqY> 材料可变现净值<材料成本
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/[7Vo 材料期末计价按可变现净值
X~0-W Bz 【例3—6】 20×7年12月31日A公司库存原材料——c材料的账面成本为600万元,单位成本为6万元/件,数量为100件,可用于生产100台W6型机器。c材料的市场销售价格为5万元/件。
)Ak#1w&q C材料市场销售价格下跌,导致用c材料生产的W6型机器的市场销售价格也下跌,由此造成W6型机器的市场销售价格由15万元/台降为13.5万/台,但生产成本仍为14万元/台。将每件c材料加工成W6型机器尚需投入8万元,估计发生运杂费等销售费用O.5万元/台。
4^l 9d 根据上述资料,可按照以下步骤确定C材料的可变现净值。
!V3+(o1 首先,计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值:
C1=&Vm>g+ W6型机器的可变现净值=w6型机器估计售价-估计销售费用-估计相关税费=13.5×100-0.5×100=1 300(万元)
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" 其次,将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较:
9$;5J W6型机器的可变现净值1 300万元小于其成本1 400万元,即C材料价格的下降表明w6型机器的可变现净值低于成本,因此,C材料应当按可变现净值计量。
wTU$jd1;+ 最后,计算该原材料的可变现净值:
t:fz%IOe C材料的可变现净值=W6型机器的售价总额-将C材料加工成w6型机器尚需投入的成本-估计销售费用-估计相关税费=13.5 ×100-8×100-O.5×100=500(万元)
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2<r6i C材料的可变现净值500万元小于其成本600万元,因此,C材料的期末价值应为其可变现净值500万元,即C材料应按500万元列示在20×7年12月31日资产负债表的存货项目之中。
XxS#~J?:_ phjM(lmCo 如果某一类存货的数量繁多并且单价较低,企业可以按存货类别计量成本与可变现净值,即按存货类别的成本的总额与可变现净值的总额进行比较,每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。
PR:B6 F8 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货,可以合并计提存货跌价准备。
hQm=9gS (四)存货跌价准备的转回
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Ot{ 企业的存货在符合条件的情况下,可以转回计提的存货跌价准备。存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失,而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。
*$fM}6} 当符合存货跌价准备转回的条件时,应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。
}%/mPbd# (五)存货跌价准备的转销
^]R_t@ 借:主营业务成本
nLz;L r! 存货跌价准备
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R@b^ 贷:库存商品
W6NhJ#M7 如果按存货类别计提存货跌价准备的,应当按照发生销售,债务重组,非货币性资产交换等而转出存货的成本占该存货未转出前该类别存货成本的比例结转相应的存货跌价准备
\EVT*v=}/ (六)存货盘亏或毁损的处理
/-[vC$B" 存货发生的盘亏或毁损,应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后,根据造成存货盘亏或毁损的原因,分别以下情况进行处理:
N wk 1.属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺,应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入管理费用。
bXF8V 2.属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损,应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入营业外支出。
ZY`9 注意:因非正常原因导致的存货盘亏或毁损,按规定不能抵扣的增值税进项税额应当予以转出。
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>{ 【2009年新考试制度题多选题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司20×8年度发生的部分交易或事项如下:
xOj#%; (1)10月5日,购入A原材料一批,支付价款702万元(含增值税),另支付运输费、保险费20万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品,无法以其他原材料替代。
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(2)12月1日,开始为乙公司专门制造一台B产品,至12月31日,B产品尚未制造完成,共计发生直接人工82万元;领用所购A原材料的60%和其他材料60万元;发生制造费用120万元。在B产品制造过程中,发生其他材料非正常损耗20万元。
{] ]%0!n\ 甲公司采用品种法计算B产品的实际成本,并于发出B产品时确认产品销售收入。
-^CW}IM{ I (3)12月12日,接受丙公司的来料加工业务,来料加工原材料的公允价值为400万元。至12月31日,来料加工业务尚未完成,共计领用来料加工原材料的40%,实际发生加工成本340万元。
]?@ [Ny=0 假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。
y,x 2f%x (4)12月15日,采用自行提货的方式向丁公司销售C产品一批,销售价格(不含增值税,下同)为200万元,成本为160万元。同日,甲公司开具增值税专用发票,并向丁公司收取货款。至12月31日,丁公司尚未提货。
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H (5)12月20日,发出D产品一批,委托戊公司以收取手续费方式代销,该批产品的成本为600万元。戊公司按照D产品销售价格的5%收取代销手续费,并在应付甲公司的款项中扣除。
;QXg*GNAv$ 12月31日,收到戊公司的代销清单,代销清单载明戊公司已销售上述委托代销D产品的20%,销售价格为250万元。甲公司尚未收到上述款项。
}'eef"DJ9 要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列各题。
g]?pY 1.下列各项中,作为甲公司20×8年12月31日资产负债表存货项目列示的有( )。
m1;Htw A.尚未领用的A原材料
'2lzMc>wvP B.尚未制造完成的B在产品
@u9L+*F
C.尚未提货的已销售C产品
z.-yL,Rc`- D.尚未领用的来料加工原材料
~iH a^i?2* E.已发出但尚未销售的委托代销D产品
<|_>r`@%l 【答案】ABE
,W)DQwAg 【解析】
qP#LJPaS C选项,尚未提货的已销售C产品,销售成立,与所有权有关的风险与报酬已转移,C产品不再属于甲公司的资产;
yO%^[c? D选项,来料加工原材料不是甲公司的资产,甲公司只需备查登记。
Tty'ysH 2.下列各项关于甲公司存货确认和计量的表述中,正确的有( )。
ojnO69v A.A原材料取得时按照实际成本计算
%ln
kD5 B.领用的A原材料成本按照个别计价法确定
~O\A 0e C.发生的其他材料非正常损耗计入B产品的生产成本
gPk,nB D.来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本
(x2?{\? E.为制造B产品而发生的制造费用计入B产品的生产成本
O^8ZnN
_+ 【答案】ABDE
1!MJ+?Jl 【解析】
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B选项,正确,A材料是不可替代使用的存货,应该用个别计价法;
1*hE bO C选项,不正确,生产过程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用,应计入当期损益,不得计入存货成本。
I#(lxlp"Ho 3.下列各项关于甲公司20×8年12月31日资产账面价值的表述中,正确的有( )。
iRsB|7v[ , A.B在产品的账面价值为634万元
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1t7f B.A原材料的账面价值为240万元
.4%z$(+6 C.委托代销D产品的账面价值为480万元
D}y W:Pi' D.应收戊公司账款的账面价值为280万元
EO)JMV?6 E.来料加工业务形成的存货的账面价值为500万元
zni9 【答案】CD
QNx]8r 【解析】
\KhcNr?ja= A选项,事项1和2,B在产品的账面价值=直接材料[(702/1.17+20)×60%+60]+直接人工82+制造费用120-20=614(万元),A选项不正确;
M@{?#MkS% B选项,事项1和2,A材料的账面价值=620×40%=248(万元),B选项不正确;
MN2i0!+ C选项,事项5,委托代销D产品的账面价值=600-600×20%=480(万元),正确。
62R";# K D选项,事项5,应收戊公司账款的账面价值=250×1.17-250×5%=280(万元),正确。
n/1t UF E选项,领用的来料加工原材料160万元(400×40%)不计入甲公司的存货成本,实际发生加工成本340万元计入存货成本。故选项E不正确。
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