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[大杂烩]2011年cpa考试听课班《会计》课程讲义更新中··· [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-07-26
— 本帖被 阿文哥 从 经济法 移动到本区(2012-07-03) —
前 言
一、2011注会会计》教材的变化概况及教材主要内容 )9>E} SU/  
(一)2011年注册会计师《会计》教材将主要根据《企业会计准则解释第4号》进行修订,主要内容如下: M \3Zj(E/  
1.长期股权投资初始入账价值; Le}-F{~`^  
2.自行建造的投资性房地产,成本模式下的初始计量思路; % ck/ Z  
3.所有者权益中补充了“企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券”的处理; Toc="F`SW  
4.财务报告中补充了金融工具的披露的相关内容; aD8r:S\  
5.股份支付增加“集团股份支付的处理”的说明; (Y]G6> Oa  
6.所得税中增加“特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认”; N^K@$bs4^  
7.企业合并中按照准则解释第4号的说明,更改了“通过多次交换交易,分步实现企业合并”的处理思路; '} LAZQ"  
8.合并财务报表本章整体结构进行了重新调整,由七节改为十二节,但是具体内容并无太大变化,只是第十二节“本期增加子公司和减少子公司的合并处理”内容相比之前有较大变化。 ,Mw;kevw  
(二)本课程的内容可以分成以下三个部分: 9~WjCa*,&  
1.企业会计的基本理论,主要为教材第一章的内容。 XRR`GBI  
2.六大会计要素和四张会计报表及附注,主要为教材第二章至第十二章的内容。 JD$;6Jv3P  
3.特殊业务及事项的处理,主要为教材第十三章至第二十六章的内容。 _M7NL^B&  
二、题型问题 q3R?8Mb  
《会计》这门课程已经形成了相对稳定的题型和题量的分布,在2010注册会计师中,考试主要分为两大题型: qct:xviH<|  
第一类是客观题: 2:& [r*  
1.单项选择题,共16题,每题1.5分,共计24分;单项选择题采用一个题干后跟若干小题的方式,即“情景式”的方式。单项选择题的一个重要特点是以计算为主,其中11题都是计算; 5R7DD5c[  
2.多项选择题,共8题,每题2分,共计16分;多项选择题也采用“情景式”的方式,每题共有五个备选答案可供选择,全对才能得分,漏选、错选均不得分,要求大家对多选题的知识点把握要准确。 "+J[7p}`@  
第二类是主观题: +46?+kKt  
2010年仅包括综合题,综合题是将若干个章节的很多知识点结合起来,(本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答,如使用中文解答,最高得分为10分;如使用英文解答,须全部使用英文,最高得分为15分。本题型第2小题12分,第3小题17分,第4小题21分。本题型最高得分为65分)
Qz/1^xy  
(以往年份2009年及以前:1.计算分析题,通常有4题,每题9分,共计36分;其中,有1题可选用英文作答,得分为14分,这样,计算分析题最高得分为41分。要求:首先对关键计算要掌握,其次对主要的业务要能够做正确的会计处理。2.综合题,通常有1题,14分。综合题与计算分析题的区别在于:综合题是将若干个章节的很多知识点结合起来,其考点比计算分析题要多。) .\+%Q)?h:  
三、学习建议 >vY5%%}  
(一)学习过程控制 ;?0r,0l2$  
预习→听基础班课程→做逐章练习→听习题班课程 N b@zn0A(;  
(二)学习方法 *^P$^lm?S  
点---线---网  6,;7iA]  
(三)学习参考资料 >0qe*4n|M  
以教材为核心,适当参考其他资料。 ]QAMCu(>  
建议学习应结合的资料:《企业会计准则》、《企业会计准则应用指南》、《企业会计准则讲解2010年》、《企业会计准则解释第1号》、《企业会计准则解释第2号》、《企业会计准则解释第3号》、《企业会计准则解释第4号》等。 U49 `!~b7  
+逐章精讲班+冲刺串讲班=听课班,最精炼的组合套餐,史上最低的辅导价格!“60元/科”(包括练习题、冲刺试卷、模拟题)。听课班旨在为更多考生提供听课的帮助,并顺利通过注册会计师考试
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只看该作者 1楼 发表于: 2011-07-27
第一章 总论
主要内容 YTc X4cC  
会计基本假设,会计信息质量要求,会计六要素的确认和计量,是后面学习的基础。把握基础内容,为后面学习做准备。 s7A3CY]->  
本章测试内容及能力等级要求 dOm@cs  
测试内容
能力等级
(一)财务会计基本概念及法规体系 DHUK_#!  
1.会计的基本概念 t J{3Z}K  
(1)会计的定义 [O"9OW'2!B  
(2)会计的作用 Md4hd#z  
(3)企业会计改革与企业会计准则 _</>`P[  
2.财务报告目标 aDV~T24  
(1)财务报告目标的作用 +:a#+]g  
(2)财务报告目标的主要内容 b"lzR[X,e  
3.会计基本假设与会计基础 VO (KQx  
(1)会计基本假设 $Z{ap  
①会计主体 jvI!BZ  
②持续经营 k $kOp *X  
③会计分期 EpX.{B@B_[  
④货币计量 w)# Lu/  
(2)会计基础 )Vn(J#s  
4.会计信息质量要求 k q{PM-]l  
(1)可靠性 _ (U|Kpi  
(2)相关性 i#&iT P`  
(3)可理解性 DLigpid  
(4)可比性 FN$sST  
(5)实质重于形式 EO&PabZWR  
(6)重要性 ?5N7,|K)  
(7)谨慎性 G`/5=  
(8)及时性 +f} u.T_#  
5.会计要素及其确认与计量原则 4"om;+\  
(1)资产的定义及其确认条件 FZt a  
(2)负债的定义及其确认条件 \jkMnS6FvL  
(3)所有者权益的定义及其确认条件 )p$a1\ ~m  
(4)收入的定义及其确认条件 B<p-qPR K  
(5)费用的定义及其确认条件 ,P%a0\  
(6)利润的定义及其确认条件 4Bn <L&@/  
(7)会计要素计量属性及其应用原则 S%^*h{9u"  
①会计要素计量属性 LpQ=Y]{j  
②各种计量属性之间的关系 $ ?HOke  
③计量属性的应用原则 $ $=N'Q  
6.财务报告 gB3Tz(!  
(1)财务报告及其编制 ?~%Go  
(2)财务报告的构成 -4%{Jb-1  
X6T*?t3!9[  
W~!uSrY  
1 (bX77 Xr  
1 ajy +%sXf=  
1 ^69ZX61vt  
#OQT@uF!  
1 q':P9 o*N?  
1 !kTI@103Wd  
G~VukW<e  
3 ~7G@S&<PK(  
 dcd9AW=  
1 ^Fn~@'  
aqw;T\GI+~  
3 nlq"OzcH04  
3 .|VWYN   
3 ;8~tt I  
3 !,(6uO%  
3 ;VS\'#{e  
3 pX/42W  
3 J)o =0i>*  
3 l0v]+>1i:  
)B!64'|M  
3 yP~O C|Z  
3 Dcep^8'  
3 X!AD]sK  
3 k"L?("~   
3 ta*6xpz-\Q  
3 +kj d;u#  
3 U WU PY  
Ih;I&D+e;  
3 i?+>,r@\p  
1 Mb1K:U  
KE_GC ;bQ  
近3年题型题量分析表 GGWdMGI/  
2008年
2009年(新制度)
2009年(原制度)
2010年
题量
分值
题量
分值
题量
分值
题量
分值
单项选择题
 
 
 
 
 
 
1
1.5
多项选择题
 
 
 
 
 
 
 
 
合计
 
 
 
 
 
 
 
 
sN8)p%'Lg  
知识点1:会计基本假设和会计基础 gK6_vS4K)  
一、会计基本假设和会计基础 }#Q?\  
(一)会计基本假设 "Yy)&zKr  
1.会计主体——会计确认、计量和报告的空间范围 :~ ; 48m  
法律主体一定是会计主体,但是会计主体并不一定是法律主体。 /7o{%~O  
例如:合伙企业或独资企业不是法律主体,但是它是一个会计主体。 Jg2*$gL;_  
例如:上市公司是法律主体,他也是一个会计主体。 %n!7'XF'[  
例如:企业集团很可能不是一个法律主体,但是它是一个经济意义上的主体。  &$ x1^  
2.持续经营 S_|VlI  
可预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。 K]Rb~+a<  
3.会计分期 M,R**z  
我们把会计持续经营过程具体地分成一个个连续的、长短时间相同的期间。 ukAE7O(W&  
4.货币计量 'ZXd |WI  
在确认、计量和报告时都要以货币作为计量方式。 Ltrw)H}  
假设币值是稳定不变的。 :rdnb=n  
【例题】下列对会计核算基本前提的表述中,恰当的是( )。 }TD oQ]P  
A.持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围 *@-a{T}  
B.一个会计主体必然是一个法律主体 d>YX18'<Q  
C.货币计量为会计核算提供了必要的手段 h%[1V  
D.会计主体确立了会计核算的时间范围 .271at#-  
【答案】C Tg;1;XM%  
【解析】会计主体规范了会计核算的空间范围;持续经营和会计分期确定了会计核算的时间范围;法律主体必然是一个会计主体,但会计主体不一定是法律主体。
g4U`Qf3  
(二)会计基础
upc-Qvk  
在确认、计量和报告时应当以权责发生制为计量基础。 <AN=@`+  
权责发生制和收付实现制对应,收付实现制指收到了就确认收入、付出了就确认费用;权责发生制不以收到付出为标志,而是看是否归属于本期,属于本期即使没有收到也要确认收入,如:预收款项,没有发出商品,不能确认收入。 gc"A Tc  
 +DR,&;  
d+iV19#i  
7FYq6wi  
!hc#il'g].  
rJ^*8C!  
Mf_urbp]  
1(4 }rB3  
知识点2:会计信息质量要求 )"sJaHx<  
二、会计信息质量要求(考点) 8n~ o="  
重点:实质重于形式、谨慎性、可比性、重要性的要求 D:DtP6  
(一)可靠性 |3K]>Lio  
以实际发生的交易事项为基础,如实反映财务状况,经营成果,现金流量,要求会计信息真实可靠,内容完整 。 &XF@Dvv  
(二)相关性 ~z$+uK  
提供的会计信息要满足报表使用者的要求。 rT/4w#_3  
(三)可理解性 J!"#N}[  
要求企业提供的会计信息清晰明了,便于报告使用者理解和使用。比如,新的会计准则去掉了“待摊费用”“预提费用”等科目。 8v12<ktR`  
(四)可比性(重点) BqG7E t  
1.横向可比:同一时期,不同企业发生的相同或相似交易的可比。
A` )A=L  
2.纵向可比:同一企业,不同时期发生的相同或相似交易的可比。 & Do|Hw  
(五)实质重于形式(重点) #_9Jam%M  
交易或者是事项发生时要根据经济实质进行会计确认、计量和报告,不能仅仅以交易或事项的法律形式为依据。例如:售后回购。 h#?)H7ft  
(六)谨慎性(重点) *{1]b_<  
要求企业对交易或事项进行会计确认,计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或收益、低估负债或费用。 Z-;I,\Y%  
Zf *DC~E_  
例如:计提资产减值损失,预计负债的确认。 -_p@I+B  
(七)重要性(重点) *;!p#qL  
要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。例如:会计差错更正等。 sNbCOTow  
(八)及时性 YLkdT%  
要求企业对已经发生的交易或事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或延后。 !`qw" i  
注意:本节容易出客观题,特别是实质重于形式,谨慎性原则。 'M=c-{f~  
【例题】下列各项中,体现实质重于形式要求的有( )。 *If ]f0?%  
A.将融资租入的固定资产作为自有固定资产入账 &|#z" E^-  
B.无形资产资产计提减值准备 -s,guW |  
C.或有应付金额符合或有事项确认预计负债条件应将其确认为预计负债 D]B;5f  
D.不重要的前期会计差错直接调整当期相关项目 88~ lP7J  
E.把企业集团作为会计主体并编制合并报表
_a&M k  
【答案】AE US2Tdmy@05  
【解析】实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算,而不仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。选项A和E体现实质重于形式要求。 B、C符合谨慎性原则;D符合重要性原则。
=c Krp'  
三、会计要素 r6 :c<p[c  
这里讲的是确认和计量的最基本的内容,后面第二章到第十二章具体讲解。 $?Z-BD1  
会计要素分类: N3SB-E+  
反映财务状况的:资产、负债、所有者权益 EhK ~S(r^  
反映经营成果的:收入、费用、利润 RAY.]:}jr  
资产 rG"QK!R5  
(一)定义:资产指企业过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制,预期会给企业带来经济利益的资源。 AiOz1Er  
特征: Rf0F`D k  
1.由过去的交易或事项形成的; c,FhI~>R  
2.为企业拥有或控制的; P d)<Iw^<  
3.预期给企业带来经济利益。 y1*z," dx  
(二)资产的确认条件 !^_G~`r$2J  
1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业;(发生的概率在50%以上) q%\rj?U_  
2.该资源的成本或者价值能够可靠的计量。 T*v@hbJ  
例如:自行研发无形资产的研究阶段的支出要费用化,就是因为该支出不能使经济利益很可能流入企业。 %o4HCzId<  
rwCjNky!  
负债 a/s6|ri`0  
(一)定义:负债指企业过去的交易、事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 O9jpt>:kZ  
特征: d_w^u|(K  
1.负债是由过去的交易或者事项形成的; 8iKupaaOX  
2.负债预期很可能会导致经济利益流出企业; l.AG^b  
3.负债是企业承担的现时义务。 u8sK~1CPf  
(二)负债的确认条件 1EcXvT=  
1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业; IP-}J$$1  
2.未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。 >^(Q4eU7!  
例如:未决诉讼 O}cg1Q8p  
所有者权益 rn"}@5  
(一)定义:所有者权益指资产扣除负债后由所有者享有的剩余的权益。 n=tg{_9f%  
(二)内容: S)~Riuy$  
1.投资者投入的资本金; eHQ3K#M#  
2.直接计入所有者权益的利得和损失; I15g G.)  
_?J:Z*z?  
利得,是企业非日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的但是又和投资者投入资本金没关系的经济利益的流入。分为两块,一块利得是直接计入所有者权益的,也就是我们所说的“资本公积”,如:可供出售的金融资产;还有一块利得是不计入所有者权益,而是计入当期损益的,也就是我们所说“营业外收入”。 &Dw8GU }1  
损失,也是非日常活动中形成的,会导致所有者权益减少,又不是向投资者分配利润。这种损失,有直接计入所有者权益的,也有计入当期损益的,也就是说,有的损失是冲减“资本公积”的,有的是计入“营业外支出”的。 i=DoK{`L  
3.留存收益 &9,<_1~  
留存收益分为盈余公积和未分配利润 (U#9  
【注】反映企业财务状况的要素之间的关系:资产=负债+所有者权益
eq(Xzh  
该关系在每个时点都是相等的,是一个静态的平衡,同时它是编制资产负债表的理论依据。 xulwn{R s  
收入 Lf} @v  
(一)定义 7.DAwx.HYK  
收入是日常经营活动中带来的经济利益的流入,会导致所有者权益增加,但是它与所有者投入资本无关的总流入。 `Q~`Eq?@  
区分收入和利得:收入是日常的;利得是非日常的计入“营业外收入”。 8jxs%N,aI  
(二)特征 SYZS@o  
1.收入是企业在日常活动中形成的; c N^,-~U  
2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入; 6D n[9V  
3.收入会导致所有者权益的增加。 G: p!PB>=  
(三)确认的条件 Ne 9R u'B6  
1.与收入相关的经济利益应当很可能流入企业; XkJzt  
2.经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少; vJE>H4qPmD  
3.经济利益的流入额能够可靠计量。 <+2M,fq+  
费用 n^m6m%J)  
(一)定义: a}]zwV&  
费用是日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的,但是与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 TRSR5D[  
费用与损失区分:损失是非日常的;费用是日常的。 h=Xr J  
(二)费用的确认条件 U3zwC5}BN  
1.很可能带来经济利益流出企业; )s';m$  
2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加; |Y42ZOK0  
3.经济利益的流出额能够可靠计量。 Q?\rwnW?U  
利润 ?a]u yw,  
(一)定义:利润是企业一定会计期间的经营成果 'G-zJcU  
(二)构成内容: 0o+2]`q)Q  
利润包括收入减费用,还包括利得减损失(只包括直接计入当期损益的利得和损失)。 q>X%MN y  
现在我们所说的利润是收入减费用,加上直接计入当期损益的利得减直接计入当期损益的损失。 ]\Tcy[5  
(收入—费用)+(利得—损失)=利润
1]l m0bfs  
【例题】下列说法中正确的有( )。 Q<F-l. q   
A.不能导致经济利益流入企业的资源不属于资产 R0v5mD$:G  
B.处置固定资产净收益不属于企业收入,而是计入营业外收入的利得 5I(gP  
C.意外灾害导致的存货净损失不属于企业费用,而是直接计入所有者权益的损失 xo46L\  
D.直接计入所有者权益的经济利益不属于企业收入 E?/Bf@a28=  
E.处置无形资产净损失不属于企业费用,而是直接计入所有者权益的损失 WV'FW)%  
【答案】ABD $A/$M\ :  
【解析】意外灾害导致的存货净损失不属于企业费用,而是计入营业外支出的损失;处置无形资产净损失不属于企业费用,而是直接计入当期损益的损失。
]c \gUU  
四、会计要素计量属性 8>sToNRNe  
1.历史成本 ,Uh7Q-vd  
又称实际成本,取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。 fy`e)?46  
2.重置成本 YLfZ;W|6u  
又称现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。 2nFSu9}+r  
例如:固定资产盘盈,需要重置。 9V%s1@K  
3.可变现净值 j+c<0,Kj  
可变现净值=资产的售价-进一步加工成本-销售所必须的相关税费 >/DyR+?>4  
例如:存货期末计价,计提跌价准备。 |<n+ 6  
4.现值 e Ert_@}  
在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量;负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 Z ?{;|Z5  
例如:固定资产可收回金额是由“未来现金流量的现值”和“处置净额”两者孰高确定。 yn[^!GuJ_  
5.公允价值 n0T'"i[  
资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 b]NSCu*)s  
例如:金融资产的期末计量 '14 G0<;yL  
【例题】下列业务中,适用公允价值计量属性的有( )。 LI&+5`  
A.交易性金融资产的期末计价 7O)U(<70  
B.可供出售金融资产的期末计价 C>qKKLZ  
C.应收账款的期末计价 Bk~lE]Q3c7  
D.长期股权投资的期末计价 JRm:hf'  
E.持有至到期投资的后续计量 W:7oGZ>4  
『答案』AB C NNyz$  
『解析』应收款项通常采用一定折现率计算未来现金流量的现值与应收款项的账面价值比较两者孰低法;长期股权投资的期末计价采用成本与可收回价值孰低法;持有至到期投资采用摊余成本进行后续计量。
2B# ]z  
五、财务报告 H-9%/e  
1.定义 !6pOY*> j  
财务报告,是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况(资产负债表)和某一会计期间的经营成果(利润表)、现金流量(现金流量表)等会计信息的文件。 ^fLePsmd  
2.内容 IQS:tL/  
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料
lglC1W-q  
财务报表是:资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和会计报表附注。(四表一附注) =-`}(b2N  
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只看该作者 2楼 发表于: 2011-07-29
我反复看了多遍,好帖,得支持 {$,e@nn  
P {x`eD0  
/R&!92I0*  
A@BYd'}]  
ty|E[Ez1  
(c ?OcwTH  
^[no Gjy  
Gpws_ jw  
~F^( O{EG  
0b9;v lGq$  
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只看该作者 3楼 发表于: 2011-08-01
第二章 金融资产
本章阐述金融资产的分类、确认、计量和记录问题。虽然其独立性较强,但仍可和债务重组、非货币性资产交换、差错更正、日后事项等内容结合出题。近3年考题为客观题和计算分析题,分数适中,属于重要章节。 ^2<nn op  
大纲要求: V|T3blG?D  
测试内容
能力等级
(二)金融资产 ];U}'&  
1.金融资产的定义和分类 ".|?A9m_  
2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 sqjv3=}  
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概念 Xhk_h2F[  
①交易性金融资产 PvkHlb^x%  
②指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 o4d[LV4DS  
(2)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 j"J[dlm2M  
3. 持有至到期投资 LQ'VhNU  
(1)持有至到期投资概念 r4wnfy  
(2)持有至到期投资的会计处理 zKf.jpF^  
4.贷款和应收款项 \?K>~{)  
(1)贷款和应收款项概念 RI0 +9YJ  
(2)贷款和应收款项的会计处理 ?5Ub&{  
5.可供出售金融资产 >&DNxw  
(1)可供出售金融资产概念 67b[T~92o  
(2)可供出售金融资产的会计处理 ZNjqH[  
6.金融资产的减值 H'2Un(#Al  
(1)金融资产减值损失的确认 ]>"q>XgnI  
(2)金融资产减值损失的计量 \*x=q20  
7.金融资产转移 YA'_Ba(v)  
(1)金融资产转移概述 wJb"X=i*  
(2)金融资产转移的确认和计量 1Zi(5S)  
@K}8zMmW#  
2 }29Cm$p  
^[u*m%UB  
2 otSF8[  
lk. ;  
3 *JmU",X  
o  ImW  
2 u4,b%h.  
3 N \Wd 0b  
WC ZDS>  
2 VQ]MJjvb  
3 /&Vgo ~.J  
/ar/4\b  
2 =S|^pN  
3 VjhwafYC  
0Q= o"@  
3 8QaF(?  
3 u9~RD  
z6 A`/ jF}  
3 G ?&T0  
3 YTo^Q&  
x|oa"l^JZ"  
学习本章应注意的问题:(1)掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别;(2)掌握金融资产减值的会计处理等。 eVx &S a  
近3年题型题量分析表 r" )zR,  
2008年
2009年(新制度)
2009(原制度)
2010年
题量
分值
题量
分值
题量
分值
题量
分值
单项选择题
 
 
4
6
 
 
3
4.5
多项选择题
4
8
 
 
 
 
 
 
计算分析题
 
 
1
9
 
 
 
 
综合题
 
 
 
 
 
 
1/3
6
合计
 
8
 
15
 
 
 
10.5
~!G&K`u  
第一节 金融资产的定义和分类
KJ LK]lf}d  
一、金融资产的概念 4 fxD$%9  
金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 va_TC!{;  
二、金融资产的分类 ( O>oN~  
金融资产可以从不同角度进行分类: H%:u9DlEK/  
从内容来看,金融资产主要包括三项内容:股票投资、债券投资和应收款项。 @N0(%o&  
从性质来看,金融资产可分为两个层次:基础金融资产和衍生金融资产。基础的,就是传统的,如股票、债券等;衍生的,就是新衍生变化出来的,主要包括四种:远期合同、期货合同、互换和期权。 c?1 :='MC  
从管理需要的角度(企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求),金融资产分为四类:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产)、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。 B,dHhwO*l  
(1)交易性金融资产;(不能与其他金融资产重分类) ;n-IpR#|  
(2)持有至到期投资; av*M #  
股权投资因其没有固定的到期日,因而不能划分为持有至到期投资。 [va7+=[1=  
持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 9&t!U+  
(3)贷款和应收款项;(内容不同,一般也不转化) .Iret :  
(4)可供出售的金融资产。 UIl^s8/  
金融资产的分类一旦确定,不得随意改变。可以转换 :/ yR  
持有至到期投资 → 可供出售金融资产 {=Ku9\  
第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
0Q_@2  
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 >&kb|)  
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 w'b|*_Q4Q  
金融资产满足下列条件之一的,应当划分为交易性金融资产: $*u{i4b  
1.取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售或回购;(企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等) VN1a\  
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。(企业基于其投资策略和风险管理的需要,将某些金融资产进行组合从事短期获利活动,对于组合中的金融资产,应采用公允价值计量,并将其相关公允价值变动计入当期损益) .+"SDt oX  
3.属于金融衍生工具。 ecI[lB  
比如国债期货、远期合同、股指期货等,其公允价值变动大于零时,应将其相关变动金额确认为交易性金融资产,同时计入当期损益。但是,如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具,那么该衍生工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系(即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期)不同,采用相应的方法进行处理。 ]&D;'),   
通常情况下,只有符合下列条件之一的金融资产,才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产: tt7l%olw  
1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况; 5E#koy7 $s  
2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 pdrF/U+  
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 (n~ e2tZ/  
}Pj3O~ z  
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时,应按公允价值计量。 Cl+TjmOV\`  
2.企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中,包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为应收项目 jKcnZu   
【例题】2010年2月1日,B公司宣告发放09年的现金股利,每股0.1元。A公司在2月25日购入了B公司的股票100万股,价格为每股5.1元(含尚未发放的现金股利),价款共计510万元。 $K,6!FyBa  
借:交易性金融资产——成本 500 vG<JOxP  
  应收股利 10 GAlAFsB  
  贷:银行存款 510 Yjr6/&ML  
\q8D7/q  
3.交易费用应当直接计入当期损益(投资收益) B !hrr  
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。所谓新增的外部费用,是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 "16-K%}  
4.在持有期间取得的利息或现金股利,应当确认为投资收益 z <"7vR  
5.资产负债表日,企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益 5[Ryc[  
借:交易性金融资产——公允价值变动 srN>pO8u~  
贷:公允价值变动损益 c9dH ^t  
或相反的分录 fDdTs@)6  
6.处置该金融资产或金融负债时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益同时调整公允价值变动损益 tN 5brf  
rX%qWhiEJ  
【例2-1】20×7年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产,且持有乙公司股权后对其无重大影响。 1MV\ ^l_  
甲公司其他相关资料如下: 9K8f ##3  
(1)5月23日,收到乙公司发放的现金股利; .bm#|X)RO  
(2)6月30日,乙公司股票价格涨到每股13元; T1y,L<7?  
(3)8月15日,将持有的乙公司股票全部售出,每股售价15元。 'xdM>y#S  
eqSCNYN  
假定不考虑其他因素,甲公司的账务处理如下: I54O9Aoy  
(1)5月13日,购入乙公司股票: .~4>5W"u  
借:交易性金融资产——成本 1 000 000 .bOueB-  
  应收股利 60 000 #_+T@|r  
  投资收益 1 000 R0y@#}JH  
  贷:银行存款 1 061 000 "mA Vkq~  
(2)5月23日,收到乙公司发放的现金股利: sg(L`P  
借:银行存款 60 000 j/bebR}X  
  贷:应收股利 60 000 -ANp88a  
(3)6月30日,确认股票价格变动: gev7eGH<  
借:交易性金融资产——公允价值变动 300 000 b&g9A{t  
  贷:公允价值变动损益 300 000 cz/mUU  
(4)8月15日,乙公司股票全部售出: E5lC'@Dcz  
借:银行存款 1 500 000 [)`9euR%  
  公允价值变动损益 300 000 BEM+FG  
  贷:交易性金融资产——成本 1 000 000 .~ a)  
           ——公允价值变动 300 000 gFvFd:"uZ  
    投资收益 500 000 j\nnx8`7  
【例题】(2007年考题单选)甲公司20×7年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股,共支付价款860万元,其中包括交易费用4万元。购入时,乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2日,甲公司出售该交易性金融资产,收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为()。 J ,fXXi)J  
A.100万元  B.116万元  C.120万元  D.132万元 oy'Q#!  
【答案】B E0c5 c  
【解析】应确认的投资收益=960-(860-4-100×0.16)-4=116(万元) HnVUG4yZTD  
小结: {sy#&m(el  
开设会计科目 Uq/(xh,t5  
交易性金融资产-成本 l%"e Q   
交易性金融资产-公允价值变动 |,]#vcJP#b  
交易性金融资产的会计处理 Y#c11q Z  
  Y.yM1 z  
初始计量 joifIp_  
  :&`Yz   
按公允价值计量 Y}"|J ~  
相关交易费用计入投资收益 p;) ;Vm+8  
已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息,应当确认为应收股利或应收利息 J1"u,HF*(  
后续计量 O'm&S?>  
资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动计入公允价值变动损益 F5%-6@=  
处置  'TV^0D"  
处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益 <27B*C M  
将持有交易性金融资产期间累积形成的公允价值变动损益转入投资收益 K+H?, I  
amGQ!$] %#  
C4Q ^WU+$j  
第三节 持有至到期投资
3l>P>[<o  
知识点1:持有至到期投资概述 2?ZH WS>U  
一、持有至到期投资概述 w"-bO ~5h  
持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图能力持有至到期的非衍生金融资产。 nP?(9;3*  
企业将某金融资产划分为持有至到期投资后,可能会发生到期前将该金融资产予以处置或重分类的情况。这种情况的发生,通常表明企业违背了将投资持有至到期的最初意图。 quf,Z K5  
企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额,相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出或重分类前的总额较大时,则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产,且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资 Y_%\kM?7  
但是,下列情况除外: bqf=;Nvog  
1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内),市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 J mFzSR?}  
2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后,将剩余部分予以出售或重分类。 " %|CD"@  
3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。 Px=/fO G  
此种情况主要包括 ]-)qL[Q  
(1)因被投资单位信用状况严重恶化,将持有至到期投资予以出售; M.d{:&@`%  
(2)因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策,或显著减少了税前可抵扣金额,将持有至到期投资予以出售; *NDLGdQqz  
(3)因发生重大企业合并或重大处置,为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策,将持有至到期投资予以出售; xVKx#X9yk  
(4)因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整,将持有至到期投资予以出售; u!nt0hS  
(5)因监管部门要求大幅度提高资产流动性,或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重.将持有至到期投资予以出售。 -H.;73Kb[  
~srmlBi6  
知识点2:持有至到期投资的会计处理 Ft`#]=IS  
二、持有至到期投资的会计处理 >K-O2dry*  
开设会计科目 SNff  
持有至到期投资-成本 8.jd'yp*J  
持有至到期投资-利息调整 ~AK!_EOs`  
持有至到期投资-应计利息 QsDa b4  
持有至到期投资的会计处理 f QuphMOl6  
初始计量 >6ch[W5k@  
按公允价值和交易费用之和计量 %<DRrKt  
实际支付款项中包含的利息,应区分分期收回和到期一次收回 V}9wx%v  
后续计量 5 qG7LO.  
采用实际利率法,按摊余成本计量 m^T$H_*;  
持有至到期投资转换为可供出售金融资产 &.7\{q\(  
可供出售金融资产按公允价值计量,公允价值与账面价值的差额计入资本公积 $z@e19gT  
处置 9z_Gf]J~  
处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益 uVu`TgbZ  
[Bpgb57En  
(一)持有至到期投资的初始计量 sTv/;*  
持有至到期投资初始确认时,应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独确认为应收项目 ,[Cl  'B  
借:持有至到期投资——成本 (面值) a%(1#2^`q!  
  持有至到期投资——应计利息(或“应收利息”) x 6,S#p  
  贷:银行存款 p$[*GX R4  
    持有至到期投资——利息调整(或在借方) LUo3y'  
(二)持有至到期投资的后续计量 hUA3(!0)  
企业应当采用实际利率法,按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。 Di-"y,[  
①应收利息=面值×票面利率×1 z0g]nYN%  
②投资收益=摊余成本×实际利率 "t"dz'  
$!obpZ~}  
期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-收到的利息-收回的本金-减值损失 j*QY_Ny*  
借:应收利息(或“持有至到期投资——应计利息”) `2S{.s  
  持有至到期投资——利息调整(或在贷方) zq4mT;rqz  
  贷:投资收益 M_79\Gz"  
    债券持有到期,收回本金及利息: yg\A&0I  
借:银行存款 e>z7?"N  
  持有至到期投资减值准备(已计提的减值准备) p2&KGt X'  
  贷:持有至到期投资——成本 gdCU1D\  
           ——应计利息(或“应收利息”) YLobBtXc9  
           ——利息调整(或借记) uVscF 4  
    投资收益 M"p$9t  
>r]# 77d  
【例题】:20×0年1月1日,XYZ公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1 250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。 |UR.7rOV  
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失等因素。为此,XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率。: 7 )_0jp~2  
设该债券的实际利率为r,则可列出如下等式: tvb hWYe  
59×(1+r1十r)-1+59 ×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1250)×(1+r)-5=1 000(元) XkdNWR0  
采用插值法,可以计算得出r=10%。 gscs B4<  
wc__g8?'  
_|tg#i|Om  
z9dVT'  
qM1$?U  
(3)20×1年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等: B[$KnQM9Y  
借:应收利息 59 ?;{A@icr  
  持有至到期投资——利息调整 45 @KS:d\l}U  
  贷:投资收益 (1000+100-59)×10% 104 t1ZZru'r  
借:银行存款 59 }#E4t3  
  贷:应收利息 59 4-3B"  
(4)20×2年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等: (V=lK6WQm  
借:应收利息 59 SxH}/I|W  
  持有至到期投资——利息调整 50 `b7 o  
  贷:投资收益 (1041+104-59)×10% 109 rSEJ2%iF*  
借:银行存款 59 zN Xk dw  
  贷:应收利息 59 **s:H'Mw_  
`kj7I{'l%9  
逐章精讲班+冲刺串讲班=听课班,最精炼的组合套餐,史上最低的辅导价格!“60元/科”(包括练习题、冲刺试卷、模拟题)。听课班旨在为更多考生提供听课的帮助,并顺利通过注册会计师考试。
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只看该作者 4楼 发表于: 2011-08-04
听课班第三章 存货
一、本章测试内容及能力等级要求 9Z*vp^3  
存货 C8jZcs#4  
1.存货的确认和初始计量 - Z|1@s&  
(1)存货的概念与确认条件 t3WlVUtq3  
(2)存货的初始计量 ruW6cvsvet  
2.发出存货的计量 4+~+`3;~v  
(1)发出存货成本的计量方法 \\T I4A^#  
①先进先出法 p$=3&qR 6  
②移动加权平均法 [WK_Vh{  
③月末一次加权平均法 ox*Ka]  
④个别计价法 W=b5{ 6  
(2)存货成本的结转 /U`"|3  
3.期末存货的计量 2<O hO ^  
(1)存货期末计量原则————————————————————————————————— jC@^/rMh  
(2)存货的可变现净值————————————————————————————————— jgYiuM3c\  
(3)存货期末计量的具体方法—————————————————————————————— -cW5v  
WV6vM()#!C  
Du{]r[[C  
2 o+vf  
2 qzLRA.#f^  
sM4wh_lO  
2  O{4m-;  
\ }2Wd`kD  
2 );6zV_^!  
v ;9s  
3 v3/cNd3  
3 &@Q3CCDS  
3  78Gvc~j  
h%O`,iD2  
二、近3年题型题量分析表 3Q #VD)  
7~65@&P>  
2008年
2009年(新制度)
2009年(原制度)
2010年
题量
分值
题量
分值
题量
分值
题量
分值
单项选择题 }Bb(wP^B.  
 
 
 
 
 
 
 
 
多项选择题 MHbRG_zW  
 
 
3
6
 
 
 
 
合计 =:2V4H(F  
 
 
 
6
 
 
 
 
:{fsfZXXr  
三、本章与其他章节联系 x?%vqg^r  
本章常构成非货币性资产交换、债务重组等内容的基础。 QVP $e`4  
四、本章重要知识点: I?PKc'b  
=y4g. J\  
知识点1:存货的确认和初始计量 l|&nGCW  
第一节 存货的确认和初始计量
mkWIJH  
(一)外购存货的成本 %mq]M  
外购存货的成本即存货的采购成本,指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 "au"\}   
关税应计入存货成本;增值税要考虑是否可以抵扣。 0#q_LB  
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应计入所购商品成本。在实务中,企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集,期末,按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用,计入主营业务成本;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期销售费用。 "<&F=gV  
(二)加工取得存货的成本 gC3{:MC-G  
企业通过进一步加工取得的存货,其成本由采购成本、加工成本构成,某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本。 YcGqT2oLP  
非正常原因造成的损失,应计入当期损益。 "[8](3\v  
仓储费用,指企业在采购入库后发生的储存费用,应计入当期损益。但是,在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。 _ 9k^Hd[L$  
(三)投资者投入存货的成本 $a-~ozr`C  
投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下,按照该项存货的公允价值作为其入账价值。 z!1j8o2  
(四)委托外单位加工的存货 b+C>p2%  
企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等。 U SbiI %   
"qF&%&#r'  
(五)通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本 HU'd/5fun  
(六)盘盈存货的成本 Ve=0_GR0  
盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值,并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理,按管理权限报经批准后,冲减当期管理费用。 ;6]+/e7O  
(七)通过提供劳务取得的存货 [$V_qFv{  
通过提供劳务取得的存货,其成本按从事劳务提供人员的直接人工和直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。 prwyP  
第二节 发出存货的计量(略)
WOwIJrP  
企业在确定发出存货的成本时,可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法等方法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。 H p,r @  
!Khsx  
知识点2:期末存货的计量 &&m%=i.qK  
第三节 期末存货的计量
`$i`i'S  
(一)资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 p#?1l/f"  
可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 ,:#prT[P"  
(二)企业应当区别如下情况确定存货的估计售价: 9(iJ=ao (  
1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础。 U{;i864:}  
2.没有销售合同约定的存货(不包括用于出售的材料),其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格),作为计算基础。 Yd,*LYd2EL  
需要注意的是:资产负债表日,同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的,应当分别确定其可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额,由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。 fb#Ob0H  
^C'k.pV n~  
(三)材料存货的期末计量 :;JJvYIs  
用A材料生产甲产品,如果甲产品的可变现净值高于甲产品的成本,则说明A材料没有减值,A材料应按照成本计量。 3*; {C|]S  
①产品可变现净值>产品成本 n,0}K+}  
材料期末计价按成本 /yI~(8bO  
②产品可变现净值<产品成本 n3)g{K^  
材料可变现净值=产品售价-进一步加工成本-税费 b\^.5SEw  
材料可变现净值<材料成本 pa+ y(!G  
材料期末计价按可变现净值 g<,|Q5bK  
【例3—6】 20×7年12月31日A公司库存原材料——c材料的账面成本为600万元,单位成本为6万元/件,数量为100件,可用于生产100台W6型机器。c材料的市场销售价格为5万元/件。 fkx 9I m4  
C材料市场销售价格下跌,导致用c材料生产的W6型机器的市场销售价格也下跌,由此造成W6型机器的市场销售价格由15万元/台降为13.5万/台,但生产成本仍为14万元/台。将每件c材料加工成W6型机器尚需投入8万元,估计发生运杂费等销售费用O.5万元/台。 p<![JeV  
根据上述资料,可按照以下步骤确定C材料的可变现净值。 #fFEo) YG  
首先,计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值: KN%Xp/lkX  
W6型机器的可变现净值=w6型机器估计售价-估计销售费用-估计相关税费=13.5×100-0.5×100=1 300(万元) F"bbU/5  
其次,将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较: sQ`8L+oY  
W6型机器的可变现净值1 300万元小于其成本1 400万元,即C材料价格的下降表明w6型机器的可变现净值低于成本,因此,C材料应当按可变现净值计量。 }R>g(q=N  
最后,计算该原材料的可变现净值: :H?p^d e  
C材料的可变现净值=W6型机器的售价总额-将C材料加工成w6型机器尚需投入的成本-估计销售费用-估计相关税费=13.5 ×100-8×100-O.5×100=500(万元) }vm17`Gfy  
C材料的可变现净值500万元小于其成本600万元,因此,C材料的期末价值应为其可变现净值500万元,即C材料应按500万元列示在20×7年12月31日资产负债表的存货项目之中。 H8\N~>  
ck Tnb  
如果某一类存货的数量繁多并且单价较低,企业可以按存货类别计量成本与可变现净值,即按存货类别的成本的总额与可变现净值的总额进行比较,每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。 *+J&ebSTN  
与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货,可以合并计提存货跌价准备。 $GYy[-.`  
(四)存货跌价准备的转回 bg$e80  
企业的存货在符合条件的情况下,可以转回计提的存货跌价准备。存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失,而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。 & XrV[d[>  
当符合存货跌价准备转回的条件时,应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。 Z|j8:Ohz  
(五)存货跌价准备的转销 7?kvrIuY&  
借:主营业务成本 `yVJ `} hm  
  存货跌价准备 e0hT  
  贷:库存商品 LN7;Yr  
如果按存货类别计提存货跌价准备的,应当按照发生销售,债务重组,非货币性资产交换等而转出存货的成本占该存货未转出前该类别存货成本的比例结转相应的存货跌价准备 3w0m:~KS6V  
(六)存货盘亏或毁损的处理 ?! kup  
存货发生的盘亏或毁损,应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后,根据造成存货盘亏或毁损的原因,分别以下情况进行处理: x^SE>dy ?z  
1.属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺,应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入管理费用。 ."h;H^5  
2.属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损,应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入营业外支出。 yP"_j&ef7  
注意:因非正常原因导致的存货盘亏或毁损,按规定不能抵扣的增值税进项税额应当予以转出。 3FS:]|oC  
【2009年新考试制度题多选题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司20×8年度发生的部分交易或事项如下: *D\nsJ*g  
(1)10月5日,购入A原材料一批,支付价款702万元(含增值税),另支付运输费、保险费20万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品,无法以其他原材料替代。 =|jOio=s:  
(2)12月1日,开始为乙公司专门制造一台B产品,至12月31日,B产品尚未制造完成,共计发生直接人工82万元;领用所购A原材料的60%和其他材料60万元;发生制造费用120万元。在B产品制造过程中,发生其他材料非正常损耗20万元。 21;n0E  
甲公司采用品种法计算B产品的实际成本,并于发出B产品时确认产品销售收入。 1dKLNE  
(3)12月12日,接受丙公司的来料加工业务,来料加工原材料的公允价值为400万元。至12月31日,来料加工业务尚未完成,共计领用来料加工原材料的40%,实际发生加工成本340万元。 b|xz`wUH0$  
假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。 }b0qrr  
(4)12月15日,采用自行提货的方式向丁公司销售C产品一批,销售价格(不含增值税,下同)为200万元,成本为160万元。同日,甲公司开具增值税专用发票,并向丁公司收取货款。至12月31日,丁公司尚未提货。 Oo#wPT;1^(  
(5)12月20日,发出D产品一批,委托戊公司以收取手续费方式代销,该批产品的成本为600万元。戊公司按照D产品销售价格的5%收取代销手续费,并在应付甲公司的款项中扣除。 +}:c+Z<  
12月31日,收到戊公司的代销清单,代销清单载明戊公司已销售上述委托代销D产品的20%,销售价格为250万元。甲公司尚未收到上述款项。 $i3/||T,9  
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列各题。 $x 2t0@  
1.下列各项中,作为甲公司20×8年12月31日资产负债表存货项目列示的有( )。 ^beW*O!  
A.尚未领用的A原材料 _o`'b80;  
B.尚未制造完成的B在产品 "PlM{ZI\  
C.尚未提货的已销售C产品 4[5Z>2w  
D.尚未领用的来料加工原材料 u2F 3>s  
E.已发出但尚未销售的委托代销D产品 bb#w]!q  
【答案】ABE air{1="<-  
【解析】 AU >d1S.  
C选项,尚未提货的已销售C产品,销售成立,与所有权有关的风险与报酬已转移,C产品不再属于甲公司的资产; inhb>zB  
D选项,来料加工原材料不是甲公司的资产,甲公司只需备查登记。 .2u%;)S  
2.下列各项关于甲公司存货确认和计量的表述中,正确的有( )。 .!Z.1:YR  
A.A原材料取得时按照实际成本计算 ebQYk$@  
B.领用的A原材料成本按照个别计价法确定 ^91k@MC  
C.发生的其他材料非正常损耗计入B产品的生产成本 Bg34YmZ  
D.来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本 7-(tTBH  
E.为制造B产品而发生的制造费用计入B产品的生产成本 JM M\  
【答案】ABDE  0tl  
【解析】 6vmkDL8{A8  
B选项,正确,A材料是不可替代使用的存货,应该用个别计价法; dLo%+V#/A  
C选项,不正确,生产过程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用,应计入当期损益,不得计入存货成本。 jIEK[vJ`  
3.下列各项关于甲公司20×8年12月31日资产账面价值的表述中,正确的有( )。 ZL@7Mr!e  
A.B在产品的账面价值为634万元 < 'T6k\  
B.A原材料的账面价值为240万元 {E@@14]g  
C.委托代销D产品的账面价值为480万元 0$P40 7  
D.应收戊公司账款的账面价值为280万元 n2T vPt\  
E.来料加工业务形成的存货的账面价值为500万元 (I\aGGW  
【答案】CD 4}l,|7_&I  
【解析】 8XT Vpf4  
A选项,事项1和2,B在产品的账面价值=直接材料[(702/1.17+20)×60%+60]+直接人工82+制造费用120-20=614(万元),A选项不正确; Ot(EDa9}IJ  
B选项,事项1和2,A材料的账面价值=620×40%=248(万元),B选项不正确; o fN|%g /  
C选项,事项5,委托代销D产品的账面价值=600-600×20%=480(万元),正确。 lM?P8#3  
D选项,事项5,应收戊公司账款的账面价值=250×1.17-250×5%=280(万元),正确。 (?~F}u v  
E选项,领用的来料加工原材料160万元(400×40%)不计入甲公司的存货成本,实际发生加工成本340万元计入存货成本。故选项E不正确。 &&tQ,5H5  
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听课班第四章 长期股权投资
一、本章测试内容及能力等级要求 A:& `oJl  
1.长期股权投资的初始计量 =`Nnd@3v  
(1)长期股权投资初始计量原——————————-——--————2 jHTaG%oh  
(2)企业合并形成的长期股权投资——————————-----------3 9akCvY#Q  
(3)企业合并以外其他方式取得的长期股权投资—-----------------2 `L7 cS  
(4)投资成本中包含的已宣告但尚未发放现金股利或利润的处理—---2 bG;vl; C  
2.长期股权投资的后续计量 ,Ix7Yg[  
(1)长期股权投资的成本法—-----------------------------------2 }a|S gI  
(2)长期股权投资的权益法-------------------------------------3 ~\Fde^1  
(3)长期股权投资的减值---------------------------------------3 FL"IPX;S  
3.长期股权投资核算方法的转换及处置 4- N>#  
(1)长期股权投资核算方法的转换————————————————3 Q(E$;@   
(2)长期股权投资的处置--———————————————————2 J6rXb ui$  
二、近3年题型题量分析表 x(}@se  
}DY^a'wJ-  
2008年
2009年(新制度)
2009年(原制度)
2010年
题量
分值
题量
分值
题量
分值
题量
分值
单项选择题 \d]&}`'4{f  
 
 
 
 
2
2
 
 
多项选择题 Y=/HsG\W]  
 
 
 
 
4
8
 
 
计算题 "n:L<F,g  
 
 
 
 
 
 
 
 
综合题 "f3, w   
1/3
6
 
 
1/3
6
 
 
合计 N{L]H _=  
 
6
 
 
 
16
 
 
W>/O9?D  
三、本章与其他章节联系 nS]/=xP{  
本章内容是企业合并,合并财务报表的基础,三章存在密切联系。另外本章还应与资产减值、债务重组、所得税、会计政策变更和会计差错更正相关联。 !f yE Hk  
四、本章重要知识点: ;x| 4Tm  
-P@o>#Em  
知识点1:长期股权投资的初始计量 cD-\fRBGK  
第一节 长期股权投资的初始计量
5H""_uw  
本章所指长期股权投资,包括以下内容: Uiv;0Tovl  
(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资; 1h"0B  
(2)投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资; X7Cou6r  
(3)投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资; rL&585  
(4)投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 O/iew3YF  
一、企业合并形成的长期股权投资 $BkdC'D  
w C..LdSR  
知识点2:同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量 daY^{u3  
(一)同一控制下企业合并形成的长期股权投资 6(<A uhFu  
同一控制下的企业合并,是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 jFbz:a UF  
1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 ,R3D  
2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应按发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。 ?gH[tN:=  
【例题1·计算题】:20×6年6月30日,P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发l 500万股普通股(每股面值为1元,市价为13.02元),取得S公司100%的股权,并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日,S公司的账面所有者权益总额为6 606万元。 /p?h@6h@y  
S公司在合并后维持其法人资格继续经营,合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资,账务处理为: U_Emp[  
借:长期股权投资 66 060 000 S'B7C>i`#N  
  贷:股本 l5 000 000 2p(K0PtX  
    资本公积——股本溢价 51 060 000 w'?uJW  
长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,调整留存收益。 sW@4r/F>:D  
同一控制下企业合并进行过程中发生的各种直接相关费用(审计费、评估费等),应于发生时费用化计入当期损益(管理费用)。 ZsNUT4  
发行权益性证券作为合并对价的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等,应自发行溢价收入中扣减,无溢价或溢价金额不足的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润。 |P>> ^,iUn  
企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时,对于投资成本中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目单独核算,不构成取得长期股权投资的初始投资成本。 1!0BE8s"@  
(新增)“同一控制下企业合并形成的长期股权投资”的初始计量,增加与企业合并有关的直接费用计入管理费用的说明;对于初始计量中被合并方账面所有者权益的确定,增加了需要考虑的几个因素的说明(内容如下:) -QI1>7sl  
上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时,对于被合并方账面所有者权益,应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本: a:H}c9 $%  
(1)被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的,应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整,在此基础上计算确定被合并方的账面所有者权益,并计算确定长期股权投资的初始投资成本。 u L/*,[}'  
(2)被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。 F~)xZN3=  
【例题2·计算题】甲公司为某一集团母公司,分别控制乙公司和丙公司。20X7年1月1日,甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权(属于非同一控制下企业合并)并能够控制丁公司的财务和经营政策,购买日,丁公司可辨认资产、负债的公允价值为5 000万元,账面价值为3 500万元。20X9年1月1日,乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权,形成同一控制下的企业合并。20X7年1月至20X8年12月31日,丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为1 200万元;按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为1 500万元。无其他所有者权益变动。20X9年1月1日合并日,丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为:自20X7年1月1日丁公司净资产公允价值5 000万元持续计算至20X8年12月31日的账面价值6 200(5 000+1 200)万元。乙公司购入丁公司的初始投资成本为4 960[(5 000+1 200)X80%]万元。 )TVyRYZ1  
+.b~2K1  
(3)同一控制下企业合并形成的长期股权投资,如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的,合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 adHHnH`,  
(4)如果被合并方本身编制合并财务报表的,被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。 SN\;&(?G  
:X,1KR  
知识点3:非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量 &z&Jl#t-)  
(二)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 D{PO!WzW  
1.非同一控制下的控股合并中,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。企业合并的直接相关费用,单独计入管理费用。 CYes'lr  
非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的,应按库存商品的公允价值,贷记“主营业务收入”科目。并同时结转相关的成本。 v|CR iwx  
具体进行会计处理时,对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在购买日按企业合并成本(不含应自被投资单位收取的现金股利或利润),借记“长期股权投资”科目,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,按支付合并对价的账面价值,贷记有关资产或借记有关负债科目按发生的直接相关费用,借记“管理费用”,贷记“银行存款”等科目。,按其差额,贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。 Jg/WE1p>  
【例题3·计算题】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值,A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估,支付评估费用300万元。合并中,A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表所示。 kplyZ  
20×6年3月31日 单位:万元 fW <qp  
项 目 &HT P eB  
账面价值 w3fi2B&q  
公允价值 ~,m6g&>R  
土地使用权(自用) .' 3;Z'%"g  
6 000 Go+f0aig  
9 600 q#c\  
专利技术 \6 2|w HX  
2 400 + c+#InsY  
3 000 Nr uXXd  
银行存款 [1G4he%  
2 400 ZYc)_Og  
2 400 Rb',"` 7  
合 计 }#a d  
10 800 ;_1D-Mf  
15 000 ]geO%m  
maXQG&.F  
假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系,A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9 600万元。至企业合并发生时已累计摊销1 200万元。 !E4YUEY 6  
分析: @] gP"Pp  
本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系,应作为非同一控制下的企业合并处理。 %h2U(=/:  
A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资,应按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。A公司应进行如下账务处理: SI4M<'fK  
借:长期股权投资 l50 000 000 xzAyE5GL>  
  累计摊销   l2 000 000 p/4GOU5g  
  管理费用   3 000 000 ]@C&Q,~q  
  贷:无形资产   96 000 000 dl;^sn0s  
    银行存款   27 000 000 xpRQ"6  
    营业外收入  42 000 000 FJ}/g ?  
2.通过多次交换交易,分步取得股权最终形成企业合并的,企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。 z;2kKQZm  
【例题4·计算题】A公司于20X8年以2 000万元取得B上市公司5%的股权,对B公司不具有重大影响,A公司将其分类为可供出售金融资产,按公允价值计量。20X9年4月1日,A公司又斥资25 000万元自C公司取得B公司另外50%股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后,B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%的股权于20X9年3月31日的公允价值为2 500万元,累计计入其他综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。 f0O"Hm$Z  
本例中,A公司是通过分步购买最终达到对B公司控制,因A公司与C公司不存在任何关联方关系,故形成非同一控制下企业合并。在购买日,A公司应进行如下账务处理: u4rGe!  
借:长期股权投资     275 000 000 G# .z((Rj  
  贷:可供出售金融资产   25 000 000 !n@Yg2w  
    银行存款       250 000 000 rcY[jF  
假定,A公司于20X8年3月以12000万元取得B公司20%的股权,并能对B公司施加重大影响,采用权益法核算该项股权投资,当年度确认对B公司的投资收益450万元。20X9年4月,A公司又斥资15000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司应进行以下账务处理: "b|qyT* Sl  
借:长期股权投资     150000000 `G@]\)-!  
  贷:银行存款       150000000 ?2aglj*"v,  
购买日对B公司长期股权投资的账面价值=(12000+450)+15000=27450(万元) BJB'o  
I[c/) N  
知识点4:以其他方式取得的长期股权投资的初始计量  r@/+  
二、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 *)T},|Gc  
1.以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本,包括购买过程中支付的手续费等必要支出。但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算,不构成取得长期股权投资的成本。 <;=?~QK%-  
2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资,其成本为所发行权益性证券的公允价值,但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。 ZdY:I;)s  
为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用,不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定,应自权益性证券的溢价发行收入中扣除,权益性证券的溢价收入不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利润。 roVG S{4T\  
3.投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定的价值不公允的除外。 pbl;n|  
第二节 长期股权投资的后续计量
:-69 ,e  
定义: (w6024~  
成本法,是指投资按成本计价的方法。 LS?3 >1g  
权益法,是指投资以初始投资成本计量后,在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 ?qO_t;:0>  
Kj;Q;Ii  
复习: #JWW ;M6F  
权益法下对长期股权投资初始入账价值的调整: 1I<fp $ h  
初始投资成本310>被投资单位可辨认净资产公允价值份额1 000×30%,不调整。 zL+jlUkE  
初始投资成本250<被投资单位可辨认净资产公允价值份额1 000×30%,调增长期股权投资,同时确认一种利得。 l> W?XH  
借:长期股权投资  50 F $^RM3  
  贷:营业外收入   50 eYOwdTrq  
合并起来 -V%"i,t  
借:长期股权投资  300 9NBFG~)|l[  
  贷:银行存款    250 T oTehVw  
    营业外收入   50 u$X [=  
v8 I&~_b   
知识点5:长期股权投资的后续计量 >DP9S@W  
四、受资企业宣告净利润 L 1H!o!*  
(一)成本法 SRRqIQz  
不做任何处理 p$`71w)'[  
RplLU7  
(二)权益法 Tuo`>ZA  
确认投资收益。 B8:G1r5G/  
例如:持股比例为30%,被投资单位宣告净利润100万,会计处理如下: P\pHos  
借:长期股权投资——损益调整  30 TMpV .iH  
  贷:投资收益          30 6k|o<`~,  
w/IYQC\v  
1.特殊问题: O&RW[ml*3  
(1)调整投资时被投资企业账面价值与公允价值的差额对净利润的影响 ^KM' O8  
+C' u!^ )  
例如:持股比例为30%,投资时,被投资单位固定资产账面价值150万,公允价值200万,预计尚可使用5年,无残值。期末被投资单位宣告净利润100万。 o:W>7~$jr=  
调整后净利润=100-(200-150)/5=90(万元) V|13%aE_v  
确认投资收益的金额=90×30%=27万(万元) nm`[\3R  
【例题1·计算题】甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30%的股份,购买价款为3 300万元,并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日,乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元,除下表所列项目外,乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 =\"88e;b2  
 _zvCc%  
假定乙公司于20×7年实现净利润900万元,其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销,预计净残值均为0。 NTb mI$(  
甲公司在确定其应享有的投资收益时,应在乙公司实现净利润的基础上,根据取得投资时乙公司有关资产的账面价  LP-~;  
逐章精讲班+冲刺串讲班=听课班,最精炼的组合套餐,史上最低的辅导价格!“60元/科”(包括练习题、冲刺试卷、模拟题)。听课班旨在为更多考生提供听课的帮助,并顺利通过注册会计师考试。
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C# zYZ JZ  
值与其公允价值差额的影响进行调整(假定不考虑所得税影响): *U>"_h T0  
存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=(1 050-750)×80%=240(万元) ~wYGTm=(n  
固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2 400÷16-1 800÷20=60(万元) PL} Wu=  
无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=1 200÷8-1 050÷10=45(万元) C2}n &{T  
调整后的净利润=900-240-60-45=555(万元) xB-\yWDZe  
甲公司应享有份额=555×30%=166.50(万元) #O 2g]YH  
确认投资收益的账务处理为: yX 9 .yq  
借:长期股权投资——损益调整 166.50 ?#s9@R1  
贷:投资收益 166.50 vT@*o=I  
(2)剔除内部交易产生的损益对净利润的影响 3 PkVMX  
gxnIur)  
①逆流交易 :m.6a4vx  
【例题2·计算题】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月,乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业,甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。 Nm$B a.Rg  
甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时,应进行以下账务处理: 5"sd  
借:长期股权资——损益调整  5 600 000[(3200-400)×20%] ) XCG4-1  
  贷:投资收益         5 600 000 xmVW6 ,<?  
进行上述处理后,投资企业有子公司,需要编制合并财务报表的,在合并财务报表中,因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中,应在合并财务报表中进行以下调整: )j,Y(V$P  
借:长期股权投资——损益调整 800 000 9K!kU6Gh  
  贷:存货           800 000 !0-KB#  
②顺流交易 d?:KEi-<7  
【例题3·计算题】甲企业持有乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20×7年,甲公司将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日,该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。 #q LsAw--Q  
甲企业在该项交易中实现利润400万元,其中80(400×20%)万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额,在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销,即甲企业应当进行的账务处理为: 'Em3;`/C*+  
借:长期股权投资——损益调整[(2 000-400)×20%]  3 200 000 JuW"4R  
  贷:投资收益                      3 200 000 |7%has3"  
甲企业如需编制合并财务报表,在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整: CP0;<}k  
借:营业收入(1 000×20%)   2 000 000 /U$5'BoS  
  贷:营业成本 (600×20%)    1 200 000 F $/7X~*  
    投资收益          800 000 :2t0//@X  
elJ?g &"  
A@uU*]TqJ8  
^4/   
知识点6:合营方向合营企业投出非货币性资产 0<i8 ;2KD  
③合营方向合营企业投出非货币性资产 YCl&}/.pA  
若资产所有权上的的几乎所有的风险和报酬未真正转移的;或以非货币性资产投资换取合营企业权益的利得和损失不能可靠计量;或投出资产不具有商业实质。这种情况下,不确认交易发生的损益。相反情况,确认交易发生的损益。 Mi~x(W@}3  
针对“合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理”,增加了例题4-14,明确了此类问题的处理方法。 8:t!m>(*  
【例14-14·计算题】甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁公司,注册资本为5 000万元,甲公司持有丁公司注册资本的38%,乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%,丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产(机器)出资,该机器的原价为1 600万元,累计折旧为400万元,公允价值为1 900万元,未计提减值;乙公司和丙公司以现金出资,各投资1 550万元。假定甲公司需要编制合并财务报表。不考虑所得税影响。甲公司的财务处理如下: rEHlo[7^  
甲公司在个别财务报表中,对丁公司的投资长期股权投资成本为1 900万元,投出机器的账面价值与其公允价值之间的差额为700(1 900-1 200)万元,确认损益(利得)。 ~ =GwNo_  
借:长期股权投资-丁公司(成本)  19 000 000 [KQ#b  
  贷:固定资产清理          19 000 000 -kF8ZF  
借:固定资产清理          12 000 000 bv^wE,+?o  
  累计折旧            4 000 000 Mz7qC3Z  
  贷:固定资产            16 000 000 +D+v j|fn  
借:固定资产清理          7 000 000 } ~NM\rm  
  贷:营业外收入           7 000 000 7Pe<0K)s(  
甲公司在合并财务报表中,对于上述投资所产生的利得,仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分在合并财务报表中需要抵销归属于甲公司的利得部分266(700×38%)万元,在合并财务报表中作如下抵销分录: 5GK> ~2c(  
借:营业外收入2 660 000 vh"wXu  
  贷:长期股权投资-丁公司2 660 000 ="p,~ivrz  
shgZru  
(3)巨额亏损 *I:a \o~$[  
YsO3( HS  
在确认投资损失时,注意限额问题。 oRo[WQla  
【例题4·综合题】A向B投资,占B的30%,投资30万,B宣告本年亏损150万元的,B还在持续经营,确认投资损失是45万元吗?投资损失具体按下列顺序处理: hbdB67,  
(1)冲减长期股权投资的账面价值; _Z>n y&   
(2)在账面价值减至0的情况下,对未确认的投资损失,考虑是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目(如长期应收款),如果有,以其长期权益的账面价值为限,继续确认投资损失; +~K) ~  
借:投资收益 M!YGv   
  贷:长期应收款 A$g'/QM  
(3)经上述处理,按投资合同等约定,投资企业仍需要承担额外损失弥补等义务的,应按预计将承担的义务金额确认预计负债,计入当期投资损失。 $^e(?P q  
借:投资收益 |&"/ u7^  
  贷:预计负债 s%QCdU ]  
(4)剩余在备查簿上登记。 |.z4VJi4  
如果以后年度盈利,做相反分录,先是预计负债,其次是其他长期应收款,最后才调整长期股权投资。 `pb=y}  
~9y/MR  
五、受资企业宣告分派股利 H Y~[/H+:  
_z=yt t9D  
(一)成本法 J#IVu?B  
持有期间获得的现金股利,一律确认当期投资收益。 QE|x[?7e,!  
【例题5·计算题】甲公司20×8年4月10日,取得乙公司6%的股权,成本1.2亿。20×9年2月6日,乙公司宣告分配股利,甲公司按持股比例可获得10万元。 A]laS7Q  
20×8年4月10日,甲公司的会计处理 }<qZXb1  
借:长期股权投资  12 000 ;Q8`5h   
  贷:银行存款    12 000 aX,6y1  
20×9年2月6日,甲公司的会计处理 DH7]TRCMZ)  
借:应收股利    10 {[4.<|26  
  贷:投资收益    10 XXw>h4hl  
EK.n $  
(二)权益法 I5*<J n  
按照权益法核算的长期股权投资,投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润,应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时,借记“应收股利”科目,贷记“长期股权投资——损益调整”科目;自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回,冲减长期股权投资的成本。 $."D OZQ3U  
借:应收股利 ov<vSc<u  
  贷:长期股权投资—损益调整 <(t{C8>g%  
六、受资企业除损益以外其他所有者权益变动 H: nO\]  
(一)成本法 H|S hi/  
不做账务处理。 !K-qoBqKM  
(二)权益法 2 g~W})e  
例:A公司对B公司投资30%,B公司花100万元购买C公司的股票,占C公司1%的份额,确认为可供出售金融资产。后来,公允价值变为110万元。分别作A、B公司的会计处理。 g"~`\ xhx  
B企业购买时: ;}lsD1S:  
借:可供出售金融资产——成本      100 7g5Pc_  
  贷:银行存款              100 -_xTs(;|8  
期末: JXV#V7  
借:可供出售金融资产——公允价值变动  10 Z;z,dw  
  贷:资本公积——其他资本公积      10 :IX,mDO  
A企业: l,6' S8=  
借:长期股权投资——其他权益变动    3(10×30%) NFyV02.  
  贷:资本公积——其他资本公积      3 DS+BX`i%#p  
权益法核算需要注意的几点: ^6gEL~m|]  
1.初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步,该部分经济利益流入应作为收益处理,计入取得投资当期的营业外收入,同时调整增加长期股权投资的账面价值。 e,xJ%f  
2.取得投资时有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的,未来期间,在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时,应以投资时被投资单位有关资产对投资企业的成本即取得投资时的公允价值为基础计算确定,从而产生了需要对被投资单位账面净利润进行调整的情况。 }vU^g PH  
3.在确认投资收益时,对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。 z6Fl$FFP  
4.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分,相应调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少资本公积。 `,O"^zR)z  
!UR3`Xk  
知识点7:长期股权投资的减值 L=<$^m  
七、长期股权投资的减值 Q,M,^_  
长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上,如果存在减值迹象的,应当按照相关准则的规定计提减值准备。 T_q M@/f  
其中对子公司、联营企业及合营企业的投资,应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备;企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备,上述有关长期股权投资的减值准备在提取以后,均不允许转回。
第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置
GTi=VSGqF  
 @ EURp  
.F'Cb)Z  
s ?"\+b  
知识点8:成本法转换为权益法 'pyIMB?x  
一、成本法转换为权益法 t%%zuqF`  
1.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,因追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的,应由成本法转为权益法。如已持有5%的份额,采用的是成本法,现又增加了20%的份额,共达到25%,应采用权益法。 <`WD Ni$Y  
2.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况,应由成本法转为权益法。如原持有80%的份额,采用的是成本法,后来处置40%的份额,还剩40%,应采用权益法。 x:i,l:x  
注:无论是增资还是减资,都应采用追溯调整的方法。 $VjMd f  
【例题1·计算题】A公司于20×5年2月取得B公司l0%的股权,成本为900万元,取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值,A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的l0%提取盈余公积。 QL @SE@"  
20×6年1月10日,A公司又以l 800万元的价格取得B公司l2%的股权,当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元。取得该部分股权后,按照B公司章程规定,A公司能够派人参与B公司的生产经营决策,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司l0%的股权后,双方未发生任何内部交易。B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元,未派发现金股利或利润。除所实现净利润外,未发生其他计入资本公积的交易或事项。 ^F qs,^~W  
【答案】 aTfc>A;  
对于原l0%股权的成本900万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额840(8 400×10%)万元之间的差额60万元,属于原投资时体现的商誉,该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。  #]QS   
对于新取得的股权,其成本为l 800万元,取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1 440(12 000×12%)万元之间的差额为投资作价中体现出的商誉,该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。 *Kpw@4G   
(1)20×6年1月10日,A公司应确认对B公司的长期股权投资,账务处理为: wy^mh.= UX  
借:长期股权投资 18 000 000 Z<W f/  
  贷:银行存款 18 000 000 7yJE+o'  
(2)对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(12 000- 8 400)相对于原持股比例的部分360万元,其中属于投资后被投资单位实现净利润部分90(900×10%)万元,应调整增加长期股权投资的账面余额,同时调整留存收益;除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动270万元,应当调整增加长期股权投资的账面余额,同时计入资本公积——其他资本公积。账务处理为: S(Z \h_m(  
借:长期股权投资          3 600 000 -aLM*nIoe  
  贷:资本公积——其他资本公积    2 700 000 ]yQqx*  
    盈余公积            90 000(9 000 000×10%×10%) V e qB/Q X  
    利润分配——未分配利润     810 000 mq}U Uk@  
注:投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的成本。 0eKLp8;Lh  
【例题2·计算题】A公司原持有B公司60%的股权,其账面余额为9 000万元,未计提减值准备。20×6年1月6日,A公司将其持有的对B公司20%的股权出售给某企业,出售取得价款5 400万元,当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。A公司原取得对B公司60%股权时,B公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元(假定可辨认净资产的公允价值与账面价值相同)。自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前,B公司实现净利润7 500万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外,B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。 Rqbz3h~  
【答案】 nVrV6w  
在出售20%的股权后,A公司对B公司的持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算。 0$NzRPbH  
(1)确认长期股权投资处置损益,账务处理为: Y O|hwhe_  
借:银行存款           54 000 000 ,gW$m~\  
  贷:长期股权投资         30 000 000 QkWEVL@uM  
    投资收益           24 000 000 9ei<ou_s  
(2)调整长期股权投资账面价值: }O+S}Hbwy  
剩余长期股权投资的账面价值为6 000万元,与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600(6 000-13 500×40%)万元为商誉,该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。 eY%Ep=J  
取得投资以后被投资单位可辨认净资产公允价值的变动中应享有的份额为4 200[(24 000- 13 500)×40%]万元,其中,3 000(7 500×40%)万元为被投资单位实现的净损益,应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理: mE=Tj%+ x  
借:长期股权投资        30 000 000 4uH} SG[  
  贷:盈余公积           3 000 000 'K}2m  
    利润分配——未分配利润    27 000 000 _dECAk &b  
V6+:g=@U-l  
知识点9:权益法转换成成本法 \),zDO+  
二、权益法转换为成本法 nET<u;  
减资:应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。 QpiDBJCL  
增资:达到企业合并前对长期股权投资采用权益法核算的,购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整,将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本,在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。 I. Xbowl  
三、长期股权投资的处置 unRFc jEa  
企业处置长期股权投资时,应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值,出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额,应确认为处置损益(投资收益)。 \II^&xSF  
采用权益法核算的长期股权投资,原计入资本公积中的金额,在处置时亦应进行结转,将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。 ny!80I  
借:资本公积——其他资本公积 ?v-!`J>EF#  
  贷:投资收益 UV</Nx)3  
重点内容:1.长期股权投资的确认; =*.S<Ko)  
2.长期股权投资的初始计量。要分清是合并还是非合并,是同一控制还是非同一控制; !]9qQ7+R%  
3.长期股权投资的后续计量。要区分是成本法还是权益法。重点掌握权益法的会计处理。 ?=1i:h  
逐章精讲班+冲刺串讲班=听课班,最精炼的组合套餐,史上最低的辅导价格!“60元/科”(包括练习题、冲刺试卷、模拟题)。听课班旨在为更多考生提供听课的帮助,并顺利通过注册会计师考试。
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只看该作者 7楼 发表于: 2011-08-17
听课班第五章 固定资产
本章测试内容及能力等级要求
`_]UlI_h  
X+N8r^&  
(五)固定资产 ^7t1'A8e<  
1.固定资产的确认和初始计量 $U)nrn i  
(1)固定资产的定义和确认条件 ]mC5Z6,1s  
(2)固定资产的初始计量———————————————————————————————— 6 .[3N~pq  
2.固定资产的后续计量————————————————————————————————— vWL| vR  
(1)固定资产折旧———————————————————————————————————— [8Z !dj   
(2)固定资产的后续支出———————————————————————————————— $' ::51  
①资本化的后续支出 R:f ,g 2  
②费用化的后续支出 |8)\8b|VuC  
3.固定资产的处置 a6;5mx  
(1)固定资产终止确认的条件 U8,pe;/ln`  
(2)固定资产处置的处理————————————————————————————————— o]GZq..  
(3)持有待售的固定资产————————————————————————————————— X/m ~^  
(4)固定资产盘亏的会计处理———————————————————————————————
.*J /F$  
k/BlkjlNE  
2 1qm*#4x  
2 h2i1w^f  
4[Wwm  
2 ][YC.J  
2 O]j<$GG!  
NK:! U  
fP$rOJ)P  
C 5e;U  
2 $e{}SQ;fW  
2 +jKu^f6  
3 
近3年题型题量分析表
Ue"pNjd|  
0\!v{A> I'  
            年度 K}'?#a(aX=  
    题型
2008年
2009年(新制度)
2009年(原制度)
2010年
题量
分值
题量
分值
题量
分值
题量
分值
单项选择题
5
5
2
2
5
5
1
1.5
多项选择题
合计
5
2
5
1.5
第一节 固定资产的确认和初始计量
10bv%ZX7  
知识点1:外购固定资产 o,@ (]e~  
固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度。 )#`&[9d-  
1.外购固定资产的成本 D.ySnYzh  
企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 >&^jKfY  
外购的生产经营用设备,增值税进项税额可以抵扣。 D#^euNiWd  
运输费用,应按7%抵扣进项税额。 ~m v5{C  
收购废旧物资,可按17%抵扣进项税额。 HuQdQ*Q  
在实务中,企业可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义,并满足固定资产的确认条件,则应将各项资产单独确认为固定资产,并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中还包括固定资产以外的其他资产,也应按类似的方法予以处理。 1y,/| Y  
企业外购的房屋建筑物,实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值,则应当对支付的价款按照合理的方法(例如,公允价值比例)在土地和地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的,应当全部作为固定资产,按照固定资产确认和计量的规定进行处理。 x+DecO2  
企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款,但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务,如采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件。在这种情况下,该项购货合同实质上具有融资性质,购入固定资产的成本应以各期付款额的现值之和确定。 Z'|k M!  
购入固定资产时,按购买价款的现值,借记“固定资产”或“在建工程”等科目,按应支付的金额,贷记“长期应付款”科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目。 Ynp#3 r  
【例题1·计算题】20×7年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元(不考虑增值税),在20×7年至2×11年的5年内每半年支付90万元,每年的付款日期为分别为当年6月30日和12月31日。 o%0To{MAF-  
20×7年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装,发生运杂费和相关税费300 860元,已用银行存款付讫。20×7年12月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装费97 670.60元,已用银行存款付讫。 @Qp#Tg<'  
【答案】 ViG>gMGv  
假定甲公司适用的6个月折现率为10%。  s=556  
(1)购买价款的现值为: W! J@30  
900 000×(P/A,10%,10)=900 000×6.1446=5 530 140(元) Qd>\{$N  
20×7年1月1日甲公司的账务处理如下: $I4Wl:(~}  
借:在建工程 5 530 140 2^f7GP  
    未确认融资费用 3 469 860 'u d[#@2  
    贷:长期应付款     9 000 000 ;kT~&.,y  
借:在建工程 300 860 fVdu9 l  
    贷:银行存款 300 860 Yb1Q6[!  
20×7年6月30日甲公司的账务处理如下: D_`NCnYG  
借:在建工程 553 014 Dv&K3^~Rfb  
    贷:未确认融资费用 553 014 Sl@Ucc31  
借:长期应付款 900 000 !/=.~B  
    贷:银行存款 900 000 o/oLL w  
20×7年12月31日甲公司的账务处理如下: cmU>A721  
(5 530 140+ 553 014- 900 000)×10%。 kv;P2:"|  
借:在建工程 518 315.40 Eh$1p iJG  
    贷:未确认融资费用 518 315.40 tg\o"QKW9  
借:长期应付款 900 000 Q X-n l~  
    贷:银行存款 900 000 IFhS(3 YK[  
具体处理详见教材。 Fh|{ib  
usC$NVdm  
【例题·单选题】(2009年)甲公司为增值税一般纳税人。20×9年2月28日,甲公司购入一台需安装的设备,以银行存款支付设备价款120万元。增值税进项税额20.4万元。3月6日,甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日,设备开始安装,在安装过程中,甲公司发生安装人员工资0.8万元;领用原材料一批,该批原材料的成本为6万元,相应的增值税进项税额为1.02万元,市场价格(不含增值税)为6.3万元。设备于20×9年6月 20日完成安装,达到预定可使用状态。甲公司该设备的入账价值是(  )。 _rmKvSD%  
A.127.40万元 {Byh:-e<  
B.127.70万元 ]b:>7_la  
C.128.42万元 8DM! ]L  
D.148.82万元 e*U6^Xex  
【答案】A H8 xhE~'t  
【解析】设备的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4(万元)。 Z[eWey_  
知识点2:自营方式建造固定资产 \k^ojzJ  
2.自行建造固定资产 8IE^u<H(:  
自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 @7KG0<]h  
自营方式建造固定资产 qB&Je$_uh  
(1)购买工程物资(假设符合抵扣进项税的条件): e+MQmW A'F  
借:工程物资 5G$ 5d:[(  
    应交税费——应交增值税(进项税额) ZDov2W  
    贷:银行存款 tBX71d T  
领用: n7yp6 Db  
借:在建工程 Q|e-)FS)  
    贷:工程物资 \f)GW$`  
(2)在建工程领用自产产品(假设不符合抵扣进项税的条件): Lj3Pp$h  
借:在建工程 M>}_2G]#F  
    贷:库存商品 0=K8 nxdx  
        应交税费——应交增值税(销项税额) \-f/\P/ w  
(3)在建工程领用原材料(假设符合抵扣进项税的条件): o?6m/Klw6  
借:在建工程 &HtTh {  
    贷:原材料 j-.Y!$a%6  
(4)工程完工后,剩余的工程物资转为本企业存货的,按其实际成本或计划成本进行结转。 ]hoq!:>M1  
(5)建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入营业外收支。 l5\V4  
(6)符合资本化条件,应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号——借款费用》的有关规定处理。 Rd|8=`)  
(7)企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品,其发生的成本,计入在建工程成本,销售或转为库存商品时,按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。 ZY@ntV?  
知识点3:出包方式建造固定资产 }r!hm?e  
出包方式建造固定资产 #<EYO  
(1)在出包方式下,“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目,企业支付给建造承包商的工程价款,作为工程成本通过“在建工程”科目核算。 )a x>*  
企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款,借记“在建工程——建筑工程(××工程)”、“在建工程——安装工程(××工程)”科目,贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。工程完成时,按合同规定补付的工程款,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”等科目。 euVj,m  
(2)企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。 KHgn  
在建工程达到预定可使用状态时,首先计算分配待摊支出,待摊支出的分配率可按下列公式计算: F\|4zM  
c*(^:#"9  
××工程应分配的待摊支出=(××工程的建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)×待摊支出分配率 F\L!.B  
(3)企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本,应确认为无形资产(土地使用权)。 S>S7\b'  
3.投资者投入固定资产 Aa4Tq2G  
投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下,按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。 `b%lojT.  
4.盘盈固定资产 51y#A Q@  
盘盈的固定资产,作为前期差错处理,在按管理权限报经批准处理前,应先通过“以前年度损益调整”科目核算。 6U.|0mG[  
5.存在弃置义务的固定资产 QR_h#N2h  
对于特殊行业的特定固定资产,确定其初始成本时,还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出,如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。 >P&1or)e%  
弃置费用的金额与其现值比较通常较大,需要考虑货币时间价值,对于这些特殊行业的特定固定资产,企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》,按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用。 fc9@l a  
一般企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。 PB?2{Cj  
知识点4:固定资产的后续计量
第二节 固定资产的后续计量
1.影响同定资产折旧的因素主要有以下几个方面 Gh@~~\  
(1)固定资产原价,指固定资产的成本。 ]V_A4D f  
(2)固定资产的使用寿命,指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 egURRC!  
(3)预计净残值,指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 D W^Zuu/)  
v(!:HK0oeT  
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(4)固定资产减值准备,指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产计提减值准备后,应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。 Mjy:k|aY"  
2.计提折旧的固定资产范围 S!.&#sc  
(1)企业应当对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 "cP g_-n  
经营租入的固定资产,所有权不属于企业,不计提折旧。 MA6 Vy  
融资租赁固定资产,出租人不计提折旧,承租人计提折旧。 *^~ =/:  
更新改造固定资产,转入在建工程后停止计提折旧。 W% -XN   
(2)当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。 d#H9jg15e  
(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。 ABX%oZ7[|o  
3.固定资产折旧方法 ]b!n ;{5  
.'gm2  
实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产,应在其折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 ;54NQB3L  
【例题2·计算题】假定某企业2009年12月时购入固定资产原值15万元,预计净残值为0,预计使用年限为5年,采用年数总和法计提折旧,求该固定资产2010年的折旧额。 vjlN@ "  
2010年的折旧率=5/(1+2+3+4+5)=5/15 t'l4$}(  
则2010年固定资产的折旧额=15×(5/15)=5(万元) bYnq,JRA  
若是假设企业是2009年2月购入的该固定资产,则 J-5>+E,nZ  
2010年折旧额=15×(5/15)×(2/12)+15×(4/15)×(10/12)=4.17(万元) c{BAQZVc  
;*M@LP{*L  
【例题3·计算题】假定某企业2009年12月时购入一固定资产,原值15万元,预计净残值为0,预计使用年限为5年,企业采用双倍余额递减法对该固定资产计提折旧,求2010年固定资产的折旧额。 D3X4@sM  
2010年折旧额=15×(2/5)=6(万元) DfD >hf/  
若是假设该固定资产是2009年2月购入的,则 7upko9d/  
2010年折旧额=15×(2/5)×(2/12)+[15-15×(2/5)]×(2/5)×(10/12)=4(万元)。 : ~vodh  
固定资产计提折旧可与所得税一章结合出题。 '\tI|  
固定资产计提折旧的账务处理 ~\jP+[>M'  
借:制造费用(生产车间使用) !i^"3!.l,]  
    管理费用(行政部门使用) *;Mi/^pzK  
    在建工程(工程使用) =GPXuo  
    销售费用(专设销售机构使用) Og/aTR<;=  
    其他业务成本(出租的固定资产) 'z(Y9%+a  
    研发支出 (为研发无形资产使用) 3SP";3 +  
    贷:累计折旧 2@<_,'  
Yi*F;V   
知识点5:固定资产的复核 Mh.1KI[t  
固定资产的复核 <\~v$=G  
期末要对固定资产的使用寿命,预计净残值,折旧方法进行复核,如果与原来估计的不同,应予以调整。 ,PTM'O@aU#  
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更,按照《企业会计准则第28号--会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定,采用未来适应法进行处理。 %o0b~R  
知识点6:固定资产的后续支出 h*k V@Dc  
二、固定资产的后续支出 ~oa}gJl:}-  
1、资本性支出 6dRhK+|  
2、费用化支出 *c$[U{Px  
后续支出的处理原则为: E EDF yZ  
与固定资产有关的更新改造等后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除; mH&7{2r  
与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当计入当期损益。如:修理固定资产的支出。 OlO Og  
注意:固定资产改扩建、大修理、装修等问题的处理
第三节 固定资产的处置
](w)e p~;3  
知识点7:固定资产终止确认条件 lFnls6dp  
一、固定资产终止确认条件 ub-3/T  
固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止确认: wtTy(j,9  
(一)该固定资产处于处置状态 QnWE;zN[7A  
(二)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 H5}61JC/z  
im2mA8OH  
知识点8:固定资产处置的会计处理 pAE (i7  
二、固定资产处置的会计处理 h;gc5"mG  
固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。 ,a?)O6?/  
tOiz tYu  
①借:累计折旧 w}xA@JgQ%  
      固定资产减值准备 HAxLYun(3w  
      固定资产清理 o5o myMN  
      贷:固定资产 JU?;Kq9R  
②处置不动产 0)oh ab  
借:固定资产清理 2/&=:,"t,B  
    贷:应交税费——应交营业税 .xJ54Vz  
        银行存款 IA2VesHb  
        应付职工薪酬等 lYG`)#T  
③借:银行存款 o $*(N  
      原材料 #n>U7j9`O  
      固定资产(换入的固定资产公允价值) g,Ob/g8uc  
      长期股权投资 1<r!9x9G  
      贷:固定资产清理 z9aR/:W}  
④确认处置损益 r1L@p[>  
如果贷方<借方 sgfqIe1  
借:营业外支出 |[?O tv  
    贷:固定资产清理 5Z>a}s_i  
如果贷方>借方 n n7LL+h  
借:固定资产清理 zm&[K53  
    贷:营业外收入 rl|'.~mc  
注意:固定资产盘亏不通过“固定资产清理”,而是通过“待处理财产损溢”科目核算的。 >v+1 v  
U@OdQAX  
知识点9:持有待售的固定资产 t1w5U+z  
三、持有待售的固定资产 K b%Y%j  
持有待售的固定资产,是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产,如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等 ]-\68bN  
同时满足下列条件的固定资产应当划分为持有待售: jY=y<R_oK  
一是企业已经就处置该固定资产作出决议; 4 Ej->T.  
二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议; u7< +)6-  
三是该项转让将在一年内完成。 A9xe Oy8e  
企业对于持有待售的固定资产,应当调整该项固定资产的预计净残值,使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额,但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值,原账面价值高于预计净残值的差额,应作为资产减值损失计入当期损益。 c4fH/-  
【例题3·计算题】假定某企业持有一向固定资产原值100万元,已计提累计折旧40万元,该企业管理层2011年12月31日作出决议,与第三方企业签订了不可撤销的出售协议,准备一年后出售,且签订该协议当日起该固定资产不再使用,假定签订协议日该固定资产公允价值50万元,处置费用5万元,不考虑其他因素,请做出2011年12月31日的会计处理。 <P h50s4  
借:资产减值损失15 q} e#L6cM  
    贷:固定资产减值准备15 7{ m>W!  
持有待售的固定资产不计提折旧,按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。 ojM'8z 0Hn  
【例题4·计算题】假定某企业持有一向固定资产原值100万元,已计提累计折旧40万元,该企业管理层2011年12月31日作出决议,与第三方企业签订了不可撤销的出售协议,准备一年后出售,且签订该协议当日起该固定资产不再使用,假定签订协议日该固定资产公允价值70万元,处置费用5万元,不考虑其他因素,请做出2011年12月31日的会计处理。 <:9 ts@B  
因为该固定资产的预计净残值为70-5=65(万元),高于固定资产划分为持有待售的固定资产的账面价值,因此是不调整该固定资产的账面价值。 mw"FQ?bJ  
知识点10:固定资产盘亏 w-K A~  
四、固定资产盘亏的会计处理  S_P&Fv  
不通过“固定资产清理”科目,而是通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢” I$;  `^z  
按管理权限报经批准后处理时,按可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记“其他应收款”科目,其他的计入“营业外支出”。 cGlN*GJ*H  
注意:盘盈的固定资产,不通过“营业外收入”科目,而是通过前期差错更正处理。 a|t~&\@  
【总结】 KQf WpHwfj  
<x}wy+SG  
逐章精讲班+冲刺串讲班=听课班,最精炼的组合套餐,史上最低的辅导价格!“60元/科”(包括练习题、冲刺试卷、模拟题)。听课班旨在为更多考生提供听课的帮助,并顺利通过注册会计师考试。 `etw[#~N  
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第六章 无形资产
-Kg.w*\H7/  
(六)无形资产 +\f tSm>  
1.无形资产的确认和初始计量 }vh <x6  
(1)无形资产的定义与特征——————————————————————————————— Q~(Qh_Ff  
(2)无形资产的内容————————————————————————————————— (-$5YKm  
(3)无形资产的确认条件——————————————————————————————— pnuo;rs  
(4)无形资产的初始计量——————————————————————————————— Sj I,v+  
2.内部研究开发费用的确认和计量 ;"cQ)=s9Y  
(1)研究阶段与和开发阶段的划分————————————————————————————— {d<XDx4`  
(2)开发阶段有关支出资本化的条件———————————————————————————— O#k; O*s'  
(3)内部开发的无形资产的计量—————————————————————————————— m!KEK\5M?  
(4)内部研究开发费用的会计处理————————————————————————————— v@]SddP,?  
3.无形资产的后续计量 2pmj*Y3"8  
(1)无形资产后续计量的原则——————————————————————————————— x%s1)\^A  
(2)使用寿命有限的无形资产——————————————————————————————— 9ye!kYF,  
(3)使用寿命不确定的无形资产—————————————————————————————— j5DCc,s  
4.无形资产的处置 qeFaY74S  
(1)无形资产的出售——————————————————————————————————— :@)R@. -  
(2)无形资产的出租——————————————————————————————————— `^#4okg]  
(3)无形资产的报废——————————————————————————————————— 
<lR:^M[v5<  
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2 x"sbm  
2 w2xD1oK~o  
2 ^~N:lW#=  
2 H ~3.F  
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3 qqo#H O  
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2 C9?mxa*z  
2 U]}FA2  
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2 N {{MMIq  
2 i7- i!`<  
2 
@]IRB1X  
本章比较简单,分值较少,2-3分,非重点章节。 XYR q"{Id  
近3年题型题量分析表
9QX!HQ|5y8  
q6rkp f,Tl  
             年度 9[JUJ,#X'0  
   题型
2008年
2009年(新制度)
2009年(原制度)
2010年
题量
分值
题量
分值
题量
分值
题量
分值
单项选择题
多项选择题
1/2
1
综合题
1/3
6
合计
6
1
OqS!y( (  
知识点1:无形资产的定义和特征 u=Ik&^v Wq  
一、无形资产的定义与特征 T16gq-h'  
1、无形资产的定义 ECi;o1hda  
3#$X  
2、无形资产的特征: *Sdx:G~gp  
(1)由企业拥有控制并能为其带来未来经济利益的资源 tz2=l.1  
(2)无形资产不具有实物形态 ; v\s7y  
(3)无形资产具有可辨认性 xDU \mfeGj  
(4)无形资产属于非货币性资产。 uWKmINjv'  
货币性资产,是指金额固定或者是可以确定的金额收取的资产,货币性资产主要包括货币资金、应收款项等。 fZ &  
注意:内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出不能与整个业务成本区分开来。因此,这类项目不应确认为无形资产。 $ c-O+~  
注意:商誉不具有可辨认性,不是无形资产,在资产负债表中单独列示。 知识点2:无形资产的初始计量  !AJkd.  
二、无形资产的初始计量 @@^iN~uf  
(一)外购的无形资产成本 p~3 x=X4  
(二)投资者投入的无形资产成本 xi{ r-D8Z  
其成本应当按照投资合同或协议约定价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下,应按无形资产的公允价值入账。 ~n@rX=Y)]0  
(三)通过非货币性资产交换取得的无形资产成本 BFw_T3}zn  
应按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定其成本。 $.C-_L  
(四)通过债务重组取得的无形资产成本 (_4DZMf  
通过债务重组取得的无形资产的成本,应当以其公允价值入账。 _p4]\LA  
(五)通过政府补助取得的无形资产成本 }\S'oC\[  
UL}wGWaoG  
特殊问题: q\?p' i  
(二)自行研发无形资产的初始计量 wH!$TAZ:Yw  
企业内部研究和开发无形资产,其在研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用);开发阶段的支出符合条件的资本化,不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用)。 G\ F>*  
如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益。内部研究开发费用的会计处理 w>9d^kU'  
在开发阶段,判断可以将有关支出资本化计入无形资产成本的条件包括: XX /s@C  
1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 TaD;_)(  
2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 .Ja].hP  
3.无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性。 =q]!"yU[d  
4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产。 O=+$X Pa|  
5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 1|4,jm$  
v.<mrI#?  
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