第二章 金融资产
本章阐述金融资产的分类、确认、计量和记录问题。虽然其独立性较强,但仍可和债务重组、非货币性资产交换、差错更正、日后事项等内容结合出题。近3年考题为客观题和计算分析题,分数适中,属于重要章节。
Z:^#9D{ 大纲要求:
yq|yGf(4& !VIxEu^ke 学习本章应注意的问题:(1)掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别;(2)掌握金融资产减值的会计处理等。
n:40T1:q 近3年题型题量分析表 N[O .p]8 Trh
t2Iv 第一节 金融资产的定义和分类
9;XbyA] 一、金融资产的概念 -w2^26ax 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
~rO&Y{aG# 二、金融资产的分类 Ht+ro Y 金融资产可以从不同角度进行分类:
<-N eusx% 从内容来看,金融资产主要包括三项内容:股票投资、债券投资和应收款项。
}2 S!;swg+ 从性质来看,金融资产可分为两个层次:基础金融资产和衍生金融资产。基础的,就是传统的,如股票、债券等;衍生的,就是新衍生变化出来的,主要包括四种:远期合同、期货合同、互换和期权。
_YR#J%xa 从管理需要的角度(企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求),金融资产分为四类:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产)、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。
)G/=3;! (1)交易性金融资产;(不能与其他金融资产重分类)
EwG+' nlE (2)持有至到期投资;
X sJ`x 股权投资因其没有固定的到期日,因而不能划分为持有至到期投资。
;DX{+Z[ 持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
L|APX y]> (3)贷款和应收款项;(内容不同,一般也不转化)
W (TTsnnx (4)可供出售的金融资产。
"UD)3_R 金融资产的分类一旦确定,不得随意改变。可以转换
i| cA) 持有至到期投资 → 可供出售金融资产
n1|]ji[c
第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
b/\O;o}] 一、
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 4d@0v n{ 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
n%;qIKnIq\ 金融资产满足下列条件之一的,应当划分为交易性金融资产:
wH@<0lw`< 1.取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售或回购;(企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等)
b?0WA.[{ 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。(企业基于其投资策略和风险管理的需要,将某些金融资产进行组合从事短期获利活动,对于组合中的金融资产,应采用公允价值计量,并将其相关公允价值变动计入当期损益)
_Q^jk0K8ga 3.属于金融衍生工具。
]b}3f< 比如国债期货、远期合同、股指期货等,其公允价值变动大于零时,应将其相关变动金额确认为交易性金融资产,同时计入当期损益。但是,如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具,那么该衍生工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系(即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期)不同,采用相应的方法进行处理。
Rq| 5%;1 通常情况下,只有符合下列条件之一的金融资产,才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产:
"K>!+< 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况;
l]DRJ 2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
B> i^ w1 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 zQ<&[Tuwa u
*iqwm. 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时,应按
公允价值计量。
1*9 Yy~w 2.企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中,包含
已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为
应收项目。
nUONI+6Z/ 【例题】2010年2月1日,B公司宣告发放09年的现金股利,每股0.1元。A公司在2月25日购入了B公司的股票100万股,价格为每股5.1元(含尚未发放的现金股利),价款共计510万元。
rA<J^dX=C 借:交易性金融资产——成本 500
oU3gy[wF;b 应收股利 10
u]B
b ^[ 贷:银行存款 510
vr47PM2al .6n|hYe 3.
交易费用应当直接计入
当期损益(投资收益)。
J.2B
By 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。所谓新增的外部费用,是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
E.$//P n|1 4.在持有期间取得的利息或现金股利,应当确认为
投资收益。
a&[[@1OY 5.资产负债表日,企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入
当期损益。
uJ=&++[ 借:交易性金融资产——公允价值变动
_kOuD}_| 贷:公允价值变动损益
1: cq\Y 或相反的分录
\K9Y@jnr 6.处置该金融资产或金融负债时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为
投资收益,
同时调整公允价值变动损益。
4mBM5Tv 3H"F~_H 【例2-1】20×7年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产,且持有乙公司股权后对其无重大影响。
lKI]q<2 甲公司其他相关资料如下:
b N>Ar (1)5月23日,收到乙公司发放的现金股利;
z&GGa`T" (2)6月30日,乙公司股票价格涨到每股13元;
Ca"i<[8 (3)8月15日,将持有的乙公司股票全部售出,每股售价15元。
O{]}{Ss 0~<t :q! 假定不考虑其他因素,甲公司的账务处理如下:
*X|%H-Q:H` (1)5月13日,购入乙公司股票:
'uUa|J1mu 借:交易性金融资产——成本 1 000 000
ZMyd+C_P2 应收股利 60 000
t?uw^nV 3E 投资收益 1 000
k3OnvnJb 贷:银行存款 1 061 000
Tig6<t+Q (2)5月23日,收到乙公司发放的现金股利:
&#q%#M: 借:银行存款 60 000
a3Z()|t> 贷:应收股利 60 000
Grd9yLF (3)6月30日,确认股票价格变动:
#2.C$ 借:交易性金融资产——公允价值变动 300 000
r
Z5eXew6 贷:公允价值变动损益 300 000
?K}KSJ6_ (4)8月15日,乙公司股票全部售出:
S!}pL8OE 借:银行存款 1 500 000
kgmb<4p 公允价值变动损益 300 000
5U<o%+^El 贷:交易性金融资产——成本 1 000 000
i3Nt?FSN ——公允价值变动 300 000
H<b4B$/ 投资收益 500 000
^eYJ7&t 【例题】(2007年考题单选)甲公司20×7年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股,共支付价款860万元,其中包括交易费用4万元。购入时,乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2日,甲公司出售该交易性金融资产,收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为()。
'?fn} V A.100万元 B.116万元 C.120万元 D.132万元
hW cM. 【答案】B
@qJv 【解析】应确认的投资收益=960-(860-4-100×0.16)-4=116(万元)
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=<@b:l 小结:
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