听课班第五章 固定资产
本章测试内容及能力等级要求
O3)B]!xL 近3年题型题量分析表
smn(q)tt 第一节 固定资产的确认和初始计量
t/%[U,m 知识点1:外购固定资产 U%Hcck' 固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度。
A|@d{g 1.外购固定资产的成本
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{ 企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
:8hX kQ 外购的生产经营用设备,增值税进项税额可以抵扣。
R?,v:S&i7; 运输费用,应按7%抵扣进项税额。
*a0#PfS[ 收购废旧物资,可按17%抵扣进项税额。
'/rU<.1 在实务中,企业可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义,并满足固定资产的确认条件,则应将各项资产单独确认为固定资产,并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中还包括固定资产以外的其他资产,也应按类似的方法予以处理。
3u 7A( 企业外购的房屋建筑物,实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值,则应当对支付的价款按照合理的方法(例如,公允价值比例)在土地和地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的,应当全部作为固定资产,按照固定资产确认和计量的规定进行处理。
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8 企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款,但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务,如采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件。在这种情况下,该项购货合同实质上具有融资性质,购入固定资产的成本应以各期付款额的现值之和确定。
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d39 购入固定资产时,按购买价款的现值,借记“固定资产”或“在建工程”等科目,按应支付的金额,贷记“长期应付款”科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目。
s jaaZx1 【例题1·计算题】20×7年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元(不考虑增值税),在20×7年至2×11年的5年内每半年支付90万元,每年的付款日期为分别为当年6月30日和12月31日。
rf 60' 20×7年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装,发生运杂费和相关税费300 860元,已用银行存款付讫。20×7年12月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装费97 670.60元,已用银行存款付讫。
~(NFjCUY? 【答案】
<Wj/A/ 假定甲公司适用的6个月折现率为10%。
T-lP=KF= (1)购买价款的现值为:
x_/l,4_ 900 000×(P/A,10%,10)=900 000×6.1446=5 530 140(元)
Eh|6{LDn! 20×7年1月1日甲公司的账务处理如下:
sFvYCRw
/ 借:在建工程 5 530 140
'PW/0k 未确认融资费用 3 469 860
1W-kZ(e 贷:长期应付款 9 000 000
D8xE"6T> 借:在建工程 300 860
3h%Nd&_9 贷:银行存款 300 860
kmlO}0 20×7年6月30日甲公司的账务处理如下:
33
a}M;vx 借:在建工程 553 014
|oX9SU l 贷:未确认融资费用 553 014
uINEq{yo 借:长期应付款 900 000
3j[<nBsn. 贷:银行存款 900 000
$GQEdVSNo 20×7年12月31日甲公司的账务处理如下:
!Htl e % (5 530 140+ 553 014- 900 000)×10%。
9x(t"VPuS 借:在建工程 518 315.40
rTOex]@N 贷:未确认融资费用 518 315.40
{K|ds($ 5 借:长期应付款 900 000
jROh3kq 贷:银行存款 900 000
L$ ^ew0C 具体处理详见教材。
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CKM8 q[Ey!h)xq 【例题·单选题】(2009年)甲公司为增值税一般纳税人。20×9年2月28日,甲公司购入一台需安装的设备,以银行存款支付设备价款120万元。增值税进项税额20.4万元。3月6日,甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日,设备开始安装,在安装过程中,甲公司发生安装人员工资0.8万元;领用原材料一批,该批原材料的成本为6万元,相应的增值税进项税额为1.02万元,市场价格(不含增值税)为6.3万元。设备于20×9年6月 20日完成安装,达到预定可使用状态。甲公司该设备的入账价值是( )。
>}C:EnECy A.127.40万元
Cv&>:k0V B.127.70万元
`r}a:w- C.128.42万元
C\;%IGn D.148.82万元
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WOd 【答案】A
Wcl =YB
% 【解析】设备的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4(万元)。
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A>?qG 知识点2:自营方式建造固定资产 [iyhrc:@ 2.自行建造固定资产
4{ZVw/VP,- 自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
V1,~GpNx 自营方式建造固定资产
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!/. (1)购买工程物资(假设符合抵扣进项税的条件):
=+<DNW@% 借:工程物资
,?%o ~ 应交税费——应交增值税(进项税额)
V=PK)FJ 贷:银行存款
5g'aNkF6> 领用:
hu}uc&N)iE 借:在建工程
y.gNjc 贷:工程物资
@ kba^z (2)在建工程领用自产产品(假设不符合抵扣进项税的条件):
s%m?Yh3 借:在建工程
63t'|9^5 贷:库存商品
V4W(>g 应交税费——应交增值税(销项税额)
S3QX{5t\ (3)在建工程领用原材料(假设符合抵扣进项税的条件):
@)z?i 借:在建工程
b`cH.v 贷:原材料
-
s{&_]A~ (4)工程完工后,剩余的工程物资转为本企业存货的,按其实际成本或计划成本进行结转。
62[_u]<Yub (5)建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入营业外收支。
$z5C+K@ (6)符合资本化条件,应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号——借款费用》的有关规定处理。
mVK^gJ3 (7)企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品,其发生的成本,计入在建工程成本,销售或转为库存商品时,按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。
K!-iDaVI 知识点3:出包方式建造固定资产 n^|7ycB' 出包方式建造固定资产
<BBSC (1)在出包方式下,“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目,企业支付给建造承包商的工程价款,作为工程成本通过“在建工程”科目核算。
K8QEHc:
企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款,借记“在建工程——建筑工程(××工程)”、“在建工程——安装工程(××工程)”科目,贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。工程完成时,按合同规定补付的工程款,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”等科目。
O31.\ZR2 (2)企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
+ eZn 在建工程达到预定可使用状态时,首先计算分配待摊支出,待摊支出的分配率可按下列公式计算:
S6_dmTV* .g=D70 ××工程应分配的待摊支出=(××工程的建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)×待摊支出分配率
:&RpB^] (3)企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本,应确认为无形资产(土地使用权)。
:/fT8KCwo 3.投资者投入固定资产
cz$*6P<9J 投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下,按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。
)M56vyo 4.盘盈固定资产
uL~.#Y_jQ 盘盈的固定资产,作为前期差错处理,在按管理权限报经批准处理前,应先通过“以前年度损益调整”科目核算。
H]M[2C7#N 5.存在弃置义务的固定资产
:<1PCX2 对于特殊行业的特定固定资产,确定其初始成本时,还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出,如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。
g\a q#QV 弃置费用的金额与其现值比较通常较大,需要考虑货币时间价值,对于这些特殊行业的特定固定资产,企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》,按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用。
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