第三节 所有者权益审计 A{M7
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一、实收资本审计 &328pOT4
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1.编制或取得实收资本明细表 >`/s+V
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2.审查实收资本的存在性 LI&E.(:
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取得实收资本投入有关的记录及文件等,应注意原始凭证所反映的内容。投入货币资金是否确实存人企业开户银行;对原材料和设备等实物资产应审核购货发票、对融资租入固定资产审核其租赁合同,对房地产等固定资产应审核其所有权或使用权证明文件;对投入的无形资产应审查是否办理了法律手续.有无合法的证明文件。 :I7
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3.审查实收资本记录的完整性 nC!]@lA
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将实收资本明细表与有关原始文件的记录进行核对.查明其是否一致。以确定实收资本的记录是否完整。如果不相一致,应查明原因。 G
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4.审查实收资本业务是否作了充分揭示 xx|D#Z}G
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5.审查实收资本业务的合法性 >d &0a:
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审阅账册、凭证。查明注册资本是否符合《公司法》等法律要求;投入资本是否按时全部到位,有无违约情况;无形资产投入比例是否符合规定;非货币性资产投入时,资产评估是否合规、合法;有外商投资时,应索取商检报告,以确定投资业务的合法性;审查减资的合法性。查明有无抽逃资本等违法行为。 N~fE&@-
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【例题1】(2006) j@^zK!mO
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甲企业接受其他单位以固定资产进行的投资,该项固定资产原值600万元,已提折旧 120 万元,经双方协商确认的价值为400万元,甲企业以 480 万元作为固定资产入账价值。对此,审计人员应做出的判断是: [CfZE
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A .甲企业该固定资产计价正确 7R
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B .甲企业该固定资产计价错误,应为400万元 8y
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C .甲企业该固定资产计价错误.应为600万元 /5z,G r
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D .甲企业该固定资产计价错误,应为280万元 H&%oHyK
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【答案】B &|}QdbW
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6.审查实收资本分类的合理性 qg1\ABH
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审查实收资本账户及有关原始文件、凭证.查明企业是否根据不同的投资主体在“股本”明细科目中核算。有无错记、漏记和作弊行为,特别查明普通股与优先股是否分开记录;投入资本与借入资金的划分是否合理.有无将两者混淆记录的情况。 nM:<l}~v{
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7.审查资本业务账务处理的准确性 zPybPE8
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审查投资者投入资本或股东入股的资产计价是否准确、合理。有无高估或低估资产价值;审查股份制企业改造时,资本业务处理是否准确:吸收外币投资时,审查投资的币种、汇率及折算差额的准确性;企业减资时。查明减资业务处理准确性;核对实收资本明细账与总账余额、报表的一致性。 i+in?!@G:
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【例题2】(2006) A+foc5B
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因为实收资本账户业务量不大,有时在年度内没有变动,所以可以采用详查法进行审计。
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【答案】√ K(PSGlI f
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二、资本公积审计 Zi7cp6~7
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1. 编制或取得资本公积明细表 3**t'iWQ
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2. 资本溢价或股本溢价审查 i2(v7Gef
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审查投资合同、协议、公司章程及账簿记录、凭证,确定资本溢价真实性;检查是否按实际出资额扣除投资比例所占的资本额来计算资本溢价;查明账务处理准确性;审查股票发行费用处理准确性。 >B~?
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3.拨款转入审查 o
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检查政府批文、拨款凭证及项目完成记录和项目决算书等。查明其真实性和完整性。 V!Sm,S(
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4.接受捐赠资产审查 G~bDl:k`A
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审查有关文件、凭证,确定企业接受捐赠资产的来源渠道是否正当,查明捐赠业务的真实性.捐赠资产计价和账务处理的准确性。 fe`_0lxj
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5.资本汇率折算差额审查 (3D&