第三节 所有者权益审计 <3HJkcYGz
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一、实收资本审计
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1.编制或取得实收资本明细表 Ap/WgVw;
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2.审查实收资本的存在性 ~F WmT(S
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取得实收资本投入有关的记录及文件等,应注意原始凭证所反映的内容。投入货币资金是否确实存人企业开户银行;对原材料和设备等实物资产应审核购货发票、对融资租入固定资产审核其租赁合同,对房地产等固定资产应审核其所有权或使用权证明文件;对投入的无形资产应审查是否办理了法律手续.有无合法的证明文件。 Z,*VRuA
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3.审查实收资本记录的完整性 \2Yh I0skW
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将实收资本明细表与有关原始文件的记录进行核对.查明其是否一致。以确定实收资本的记录是否完整。如果不相一致,应查明原因。 Ks4TBi&J
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4.审查实收资本业务是否作了充分揭示 \a<E3
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5.审查实收资本业务的合法性 rVLA"x 9u
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审阅账册、凭证。查明注册资本是否符合《公司法》等法律要求;投入资本是否按时全部到位,有无违约情况;无形资产投入比例是否符合规定;非货币性资产投入时,资产评估是否合规、合法;有外商投资时,应索取商检报告,以确定投资业务的合法性;审查减资的合法性。查明有无抽逃资本等违法行为。 |$Td-M^)
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【例题1】(2006) Y #\e
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甲企业接受其他单位以固定资产进行的投资,该项固定资产原值600万元,已提折旧 120 万元,经双方协商确认的价值为400万元,甲企业以 480 万元作为固定资产入账价值。对此,审计人员应做出的判断是: pcE.
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A .甲企业该固定资产计价正确 1!~9%=%
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B .甲企业该固定资产计价错误,应为400万元 qFay]V(O|
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C .甲企业该固定资产计价错误.应为600万元 BzDS
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D .甲企业该固定资产计价错误,应为280万元 kY|<1Ht
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【答案】B O?P6rXKr
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6.审查实收资本分类的合理性 )pg?Z M9
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审查实收资本账户及有关原始文件、凭证.查明企业是否根据不同的投资主体在“股本”明细科目中核算。有无错记、漏记和作弊行为,特别查明普通股与优先股是否分开记录;投入资本与借入资金的划分是否合理.有无将两者混淆记录的情况。 co:
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7.审查资本业务账务处理的准确性 h>4\I;Ij
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审查投资者投入资本或股东入股的资产计价是否准确、合理。有无高估或低估资产价值;审查股份制企业改造时,资本业务处理是否准确:吸收外币投资时,审查投资的币种、汇率及折算差额的准确性;企业减资时。查明减资业务处理准确性;核对实收资本明细账与总账余额、报表的一致性。 wuPx6hCl
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【例题2】(2006) 8kk$:8
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因为实收资本账户业务量不大,有时在年度内没有变动,所以可以采用详查法进行审计。 -q[?,h
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【答案】√ J5429Soo
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二、资本公积审计 `Dj-(~x
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1. 编制或取得资本公积明细表 u\50,N9Wp{
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2. 资本溢价或股本溢价审查 .QW89e,O3
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审查投资合同、协议、公司章程及账簿记录、凭证,确定资本溢价真实性;检查是否按实际出资额扣除投资比例所占的资本额来计算资本溢价;查明账务处理准确性;审查股票发行费用处理准确性。 <Dl7|M
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3.拨款转入审查 a(F%M
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检查政府批文、拨款凭证及项目完成记录和项目决算书等。查明其真实性和完整性。
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4.接受捐赠资产审查 /mmCqP
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审查有关文件、凭证,确定企业接受捐赠资产的来源渠道是否正当,查明捐赠业务的真实性.捐赠资产计价和账务处理的准确性。 T
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5.资本汇率折算差额审查 4\3Z$%2^LZ
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取得有关明细账及出资证明。收款凭证和合同、协议等,验证外币资产投资的真实性及折算过程是否符合合同规定,复核计算是否准确。 9|fg\C
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6.股权投资准备审查 P/4]x@{ih
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审查企业对外投资形成的股权投资准备计算是否准确。账务处理是否正确。 \It8+^d@
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7.审查资本公积使用的合法性 S
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审查资本公积明细账的借方发生额及有关凭证、账户的对应关系,查明资本公积使用及其变动的合法性。 _dj_+<Y?
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三.盈余公积审查 $o0o5 ^Z-
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(1)编制或取得盈余公积明细表 Ap=LlZ
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(2)审查法定盈余公积 -m3O\X
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①审查利润形成的真实性。法定盈余公积是否真实.取决于利润形成的真实性。因此.应查明与利润形成有关的各因素是否真实、合法。 ,,OO2EgZ`
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②审查法定盈余公积从利润中提取的顺序是否符合国家规定:审查提取比例是否符合规定:审查法定盈余公积使用是否合法。 CtfI&rb[
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③审查法定盈余公积提取金额的计算是否准确。以核对无误的可供分配利润乘以规定的提取比例,计算应提取的盈余公积,并与盈余公积账户和有关凭证核对.检查其计算是否准确。 u?i_N0H
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(3)审查任意盈余公积 nD6NLV%2x
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审查任意盈余公积提取及使用的合规性、合法性、正确性。查明该项业务开支范围有无超过规定.验证其计算是否准确。 /^SIJS@^`>
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(4)审查盈余公积账务处理准确性 8HDYA$L
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审查法定盈余公积、公益金和任意盈余公积是否分设明细账核算;审查其提取、结转、减少是否反映在对应的明细账;对盈余公积的期初余额.可与上年度审计工作底稿核对;对期内增减的盈余公积,应逐笔审核凭证和账簿记录。并复核期末余额的准确性。 -W<x|ph
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【例题3】 ~dg7c{o5
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(2003)案例分析题 V4PI~"4q#1
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(一)资料 9!&fak_
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2003年4月。某市审计局派出审计组对某股份有限公司2002年度财务收支进行了审计。审计组的外勤工作结束日为5月10日,并于5月20日向市审计局提交了审计报告。有关情况和资料如下: R7pdwKD
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1.该公司2002年会计报表反映,2002年末资产总额为8 000万元,注册资本2 000万元.股东权益总额为2 500万元。当年的税前利润总额为300万元。适用所得税税率33%.该公司的会计报表无附注内容。 <b!nI
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2.2001年末和2002年末的应收账款余额分别为l 800万元和1 200万元。公司的坏账核算方法一直采用备抵法。2001年和2002年的坏账准备计提比例分别为.5%0和3%o。3.2002年4月.该公司应收某客户的账款150万元.已被确认为坏账损失并予以注销.占2002年应收账款年末余额的12.5%。 CY"&@v1
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4.2002年末。该公司的存货余额为l 200万元。2001年和2002年的存货计价方法分别为先进先出法和移动加权平均法。 `lygJI?H+{
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5.2002年末.该公司的固定资产原值为2 800万元.2001年和2002年的固定资产折旧计提方法分别采用直线法和年数总和法。 "^Y)&