3.紫竹公司在编制合并报表时,A公司作为其子公司,应将A公司合并进来。 }Oe9Zq
4.2002年紫竹公司编制合并会计报表时,编制合并抵销分录 > m##JzWLr
(1)将母公司的长期投资与子公司的净资产抵销 $LJCup,1"
借:实收资本 100000000 @WO>F G3
资本公积 800000 ?vocI
盈余公积 750000 hgI;^ia
未分配利润 3250000 I>%@[h,+
合并差价 6400000 Jsw%
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贷:长期股权投资 69280000 lPOcX'3\
少数股东权益 (104800000×40%) 41920000 |<w
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(长期股权投资账面余额为69280000元,其中投资成本60000000元,股权投资差额6400000元,损益调整2400000元,股权投资准备480000元) +I_p\/J?w/
(2) 将母公司的投资收益与子公司的利润分配抵销 F'3-*>]P
借:投资收益(5000000×60%) 3000000 '`/w%OEVC5
少数股东收益 (5000000*40%) 2000000 &&sCaNb
期初未分配利润 0 "6xTh0D
贷:提取盈余公积 750000 )d"s6i
应付股利(5000000×20%) 1000000 XE.Y?{,R$
未分配利润 3250000 G&v. cF#Y'
(3)将3月20日存货内部交易抵销 <:Z-zQp)?
借:应付账款 1170000 ~JSa]6:_+
贷:应收账款 1170000 sA[eKQjaD
借:主营业务收入 1000000 [cvtF(,
贷:主营业务成本 800000
D?@e,e
存货 200000 %N0cp@Vz
(4)将10月1日内部股权转让交易抵销 }q<%![%
借:资本公积 4975000 "%fvA;
贷:长期股权投资 4975000 h0n,WU/Kw
(5)将11月1日存货内部交易抵销 qFg"!w
借:主营业务收入 67200000 7) e#b
资本公积 8800000 M`gr*p
贷:主营业务成本 72000000 O/bpm-h`8c
存货((76000000—56000000)×20%) 4000000 5$Aiez~tBq
(6)将12月5日A公司承担费用产生的内部交易抵销 Hpq?I-g<^
借:资本公积 600000 sN9
SuQ
贷:营业外支出 600000 6/&aBE=
(A公司承担广告费用时: G,JK$j>*l
借:营业外支出 600000 =VM4Q+'K
贷:银行存款 600000 ) /%5X:*:H
(7)将12月31日利润分配产生的内部债权债务抵销 E1V;eoK.D
借:应付股利 600000 v
%GcNjZk5
贷:应收股利 600000 k=r)kkO)
(8)将12月31日内部购入存货计提的存货跌价准备抵销 aIW W[xZ
借:存货跌价准备 200000 PXJ`<X
M
贷:管理费用 200000 YMTB4|{
(从企业集团看,存货成本为800000元,可变现净值为750000元,应计提存货跌价准备50000元,现已计提250000元,虚提200000元) a~"<lzu|$
(9)恢复被抵销的盈余公积 (v$$`zh
借:提取盈余公积 450000 {5N!udLDr5
贷:盈余公积(750000×60%) 450000 Ss
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点评:本题的考点主要包括:长期投资权益法的核算,关联方交易的会计处理和合并报表的抵销。关联方交易的会计处理是今年新增的重要出题点;长期投资权益法的核算和合并报表的抵销分录是经常出综合题的考点。利用所学的抵销原理对上市公司关联方内部交易的抵销,是对考生综合运用能力的很好的考察。