七、练习目的：练习或有事项的处理 o?{-K-'B$
（一）资料：甲股份有限公司（下称甲公司）2002年发生如下事项： YigDrW
1． 2002年11月5日，因甲公司产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。12月3日消费者家属上诉至法院，要求赔偿800万元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。 M?S&@\}c
2． 2002年12月1日，甲公司接到法院的通知，通知中说由于某联营企业在2年前的一笔借款到期，本息合计为120万元。因联营企业无力偿还，债权单位（贷款单位）已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。甲公司经研究认为，目前联营企业的财务状况极差，甲公司有80%的可能性承担全部本息的偿还责任。但随着联营企业项目到位，基本确定能由联营企业补偿100万元。 `o4%UkBpM
3． 2002年12月10日，甲公司认为本企业应享受一项税收优惠，获得税收返还，但税务部门迟迟不予落实执行。甲公司遂将税务部门告上法庭。律师认为，法律已经有明文规定，本诉讼基本确定能获胜，如果获胜，将获得返还税款210万元。 Hhzi(<e^
4． 2002年12月12日，甲公司司机驾驶大货车在高速公路上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭受重大损失，受害单位要求赔偿20万元。交警已明确责任，这次事故应由甲公司负完全责任。甲公司认为，情况属实，当时因急需材料，强令本公司司机日常兼程，过度疲劳驾驶，以致发生重大事故。甲公司已同意赔偿20万元，除5万元可获得公司理赔外，其余15万元全部由公司承担。此笔赔偿款在12月31日尚未支付。 v:IpZ;^
5． 2002年12月20日，甲公司在生产中发生事故，造成有毒液体外泄，使附近的一口鱼塘受到污染，大部分鱼死亡。个体户已上诉至法院，要求赔偿10万元。律师研究后认为，鱼死亡确是毒水造成，本公司胜诉的可能性仅为5%。根据市场价格，赔偿损失的金额在8万元—10万元之间。至2002年12月31日，诉讼正在进行中。 c]/X
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6． 甲公司生产A产品，去年销售总额达1000万元。当时产品质量条款规定，产品保修期一年，在一年之内产品如果发生质量问题，公司将免费修理。根据以往经验，预计已售产品中有80%不会出现问题，15%可能出现较小的质量问题，此时维修费为销售额的1%；有5%的可能出现较大的质量问题，此时维修费为销售额的3%。今年年初，由于产品结构调整，已停止A产品的生产。2002年度发生了维修支出2万元。 ?wi^R:2|j
要求：就上述经济事项首先说明是否属于或有事项；如果是或有事项，可以确认为负债的，作出会计分录；如果是或有负债，作出恰当的披露。 5y~ Srb?2
（二）答案： N
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1． 本事项属于或有事项。因履行义务的金额不能合理地确定，因而属于或有负债。对于未决诉讼，制度要求无论导致经济利益流出企业的可能性多大，都要进行披露。但本或有事项如果充分披露，将会对甲公司造成重大不利影响，因而只需披露未决诉讼形成原因： {3* Ne /
“2002年11月5日，本公司因产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。12月3日，消费者家属起诉至法院，要求赔偿800万元。至年末资产负债表日，本诉讼仍在进行中。” a5 k![sw\
2． 本事项属于或有事项，满足或有事项确认为负债的三个条件，应确认为负债： D7lRZb
借：营业外支出 120万元 j5:
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贷：预计负债 120万元 1F' x$~ZI
同时，基本确定能获得100万补偿，应单独确认一项资产： O}-+o 1
借：其他应收款 100万元 vNDf1B5z
贷：营业外支出 100万元 =h>jo&=Wad
（注：可获得的补偿金额，要求并入营业外支出。我认为有道理，因为营业外支出贷方，说明是“减少损失”；营业外收入的贷方，说明是“取得收入”，这里的本质是“减少损失”，计入营业外支出是恰当的。） (|2:^T+
3． 本事项属于或有事项，但只能作为或有资产，而不能加以确认。因为基本确定能赢得诉讼，因而可予以披露： 5M&<tj/[a0
“本公司认为应享受一项税收优惠政策，但税务部门迟迟不予落实执行，因而本公司已上诉法院，要求返还税款210万元。目前该诉讼正在进行中。” OTj
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4． 本事项不是或有事项，而是确定性事项，应计入营业外支出15万元、其他应收款5万元和其他应付款20万元。 ,$+ P
5． 本事项属于或有事项，符合或有事项确认为负债的三个条件，应确认损失9万元。 Mp3nR5@d$
借：营业外支出 9万元 9 gc0Ri[4m
贷：预计负债 9万元 xFScj0Y
6． 本事项属于或有事项，处理如下： D~zk2
（1）上年末预计负债余额=1000万*1%*15%+1000万*3%*5%=3（万元） YXLZ2-%ohZ
（2）本年维修支出2万元，冲回预计负债2万元，年末时尚有预计负债1万元。因为一年的产品保修期已过，保修义务已不存在，应将预计负债冲回： wZg~k\_lF
借：预计负债 1万元 "oT&KW
贷：营业费用 1万元 j,79G^/YG
点评：本题较全面地考核了或有事项确认、计量、记录、报告的各个方面，几乎包括了本章的所有的重要出题点。 O +u? Y
八、练习目的：串联投资、关联方交易和合并会计报表等考点 XS(Q)\"
（一）资料 `]I p`_{
紫竹股份有限公司（下称紫竹公司）为上市公司，增值税税率17%，所得税税率33%，所得税采用递延法核算，2002年发生如下经济业务事项： P_.zp5>
1．1月2日以银行存款500万元和一幢厂房对外进行投资，设立A公司，占A公司注册资本的60%（A公司为非上市公司，注册资本1亿元）。厂房原价为8300万元，已提折旧2000万元，投资各方确认的价值为5500万元。 ZA7b;{o [
2．1月5日将100件商品销售给B公司，按销售合同规定，每件售价87500元，售价总额（不含税，下同）为8750000元，库存商品的成本为7000000元。款项尚未收到，已知紫竹公司的财务总监在B企业中拥有15%股份； Rd;^ fBx
3．1月8日紫竹公司购买C公司股票30000000元（所占股权比例为3%），支付相关税费50000元，同月紫竹公司将不需用设备一台从C公司换入了一批原材料和一辆，同时收到补价80000元。已知设备原价为4000000元，已提折旧1656430元，公允价值2900000元，原材料公允价值为1965811.97元，接到的增值税专用发票载明的进项税额为334188.03元，汽车的公允价值为500000元(假设计税价格与公允价值一致)； x
yrlR;Sk
4．2月10日，紫竹公司从母公司M公司购入生产用的设备一台，买价6300000元，货款未付，用银行存款支付运输费3600元，支付途中保险费7400元，支付安装费80000元，本月安装完毕投入使用。该固定资产按5年计提折旧，折旧方法采用年数总和法，净残值率为3%； !!<H*9]+W;
5．3月20日从A公司中购入库存商品，增值税专用发票上注明的价款为1000000元，增值税额为170000元，货款未支付。已知A公司库存商品帐面价值为800000元；紫竹公司购入后本年度全部未销； S[e> 8
6．7月1日将无形资产（商标权）出售给B公司，取得收入5000000元，无形资产（商标权）的摊余价值为70000元，按转让收入5%计提营业税； Ez+8B|0P
7．10月1日将拥有的C公司股票的50%转让给A公司，取得转让收入20000000元，假设未发生相关税费，转让收入已收存银行； PVi0|
8．11月1日向A公司出售产品800件，按协议规定，每件售价95000元，合同收入为76000000元。存货帐面价值为56000000元，货款已经收到。紫竹公司当年对非关联方的销售量未达到商品总销售量的20%。A公司购入后，对外销售80%，年末时尚有20%存放于库房中； Q"s]<MtdS
9．12月5日，紫竹公司通过媒体发布广告，发生广告费600000元，后经与A公司协商，由A公司承担了此笔广告费，由A公司将600000元支付给了广告公司； LlcH#L$
10．12月25日，通过债务重组协议，M公司免除了紫竹公司因购设备所欠债务6300000元； &9ERl Z( A
11．12月31日，A公司告知， 本年实现净利润5000000元，按15%提取盈余公积，按20%向投资者分配利润。A公司所有者权益总额为104800000元，其中实收资本100000000元，资本公积800000元（此为接受非现金资产捐赠形成），盈余公积750000元，未分配利润3250000元； A~ @x8
12．12月31日，将长期投资形成的股权投资差额，按5年期限摊销； ':7gYP*v
13．12月31日，在将存货按单项计提跌价准备时发现，3月20日从A公司购入的库存商品1000000元，其可变现净值为750000元 。 +F92_a4
要求： `hDH7u!U.
1．指出紫竹公司与上述哪些企业存在关联方关系，并指出关系的性质。 .k"unclT0
2．对紫竹公司2002年的上述经济业务作出账务处理。 SQ057V>'=
3．指出紫竹公司合并报表的编制范围。 V
X.9mt
4．编制2002年紫竹公司合并报表的抵销分录。 ^4C
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（二）答案： >{{0odB F
1．紫竹公司与A公司存在关联方关系，A公司为其子公司；紫竹公司与M公司存在关联方关系，M公司为其母公司。 8^pu C
2．对紫竹公司的上述经济业务作出账务处理： N (0%C?
（1）1月2日紫竹公司对A公司投资 Y^QG\6q
借：固定资产清理 63000000 r-AD*h@QZ
累计折旧 20000000 cDq*B*e
贷：固定资产 83000000 PQrc#dfc |
借：固定资产清理 5000000 J|u_45<
贷：银行存款 5000000 v(]dIH
借：长期股权投资——A公司（投资成本） 68000000 hO2W!68
贷：固定资产清理 68000000 hf :\^w
借：长期股权投资——A公司（股权投资差额） 8000000 -#Jp@6'k%
贷：长期股权投资——A公司（投资成本） 8000000 M Al4g+es
（注：对于用固定资产投资按非货币性交易处理后，长期投资的投资成本与拥有的份额之间的差额应如何处理，财政部已有统一的规定，即借差计入股权投资差额，贷差计入资本公积。） !l$k6,WJi
（2）1月5日紫竹公司将商品销售给B公司，紫竹公司与B公司不存在关联方关系，按收入准则进行会计处理： g*;z V i
借：应收账款 10237500 1Q7]1 fRu
贷：主营业务收入 8750000 |qf ef &
应交税金——应交增值税（销项税额） 1487500 ?&D.b$
借：主营业务成本 7000000 l\37 /Z
贷： 库存商品 7000000 [
ZL<Q
（注：本企业与受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间存在关联方关系；此题紫竹公司的关键管理人员财务总监并不直接控制B公司，故紫竹公司与B公司之间不存在关联方关系） A3.*d:A
（3）1月8日紫竹公司购入C公司股票和进行资产置换（购入股票仅占3%股权，紫竹公司与C公司不存在关联方关系，采取成本法核算长期投资） 1 fT
f+P
借：长期股权投资——C股票 30050000 GsoD^mjY
贷：银行存款 30050000 S])*LUi
借：固定资产清理 2343570 G%>{Z?!B
累计折旧 1656430 i,mZg+;w
贷：固定资产 4000000 9h"3u;/,
借：银行存款 80000 ;( (|0Xa
原材料 1550392.74 :Q}Zb,32
（1944731.76×1965811.97/（1965811.97+500000）） &hJQHlyJM0
应交税金——应交增值税（进项税额） 334188.03 8(]q/g"O
固定资产 394339.02 JvF0s}#4
（1944731.76×500000/（1965811.97+500000）） EU by QL
贷：固定资产清理 2343570 <l< y R?
营业外收入 15349.79 x$z>.4
(应确认的收益=(1-2343570/2900000)*80000-(80000/2900000*2900000*0)=15349.79) }J6 y NoXu
（4）2月10日紫竹公司从母公司购入设备，属于正常交易 13A~."b
借：固定资产 6391000 N j:W6? A
贷：应付帐款 6300000 ) 3ZkKv;zY
银行存款（3600+7400+80000） 91000 WO*dO9O
（注：购入固定资产未付款，按制度规定应计入应付帐款） %zN~%mJG
2002年按10个月计提折旧，至2002年末应计提的折旧额：第一年10个月折旧额 63VgQ
为 =（6391000×97%）×5/15×10/12=1722019.44 4'y@ne}g!
借：制造费用 1722019.44 -YS9u [
贷：累计折旧 1722019.44 & kQj )
（5）3月20日紫竹公司从A公司购入商品 a&Me#H{
借：库存商品 1000000 drJUfsxV
应交税金——应交增值税 (进项税额) 170000 s C_do h_M
贷：应付账款 1170000 v?l*jr1-2
（6）7月1日紫竹公司将无形资产出售给B公司，紫竹公司与B公司不存在关联方关系，出售无形资产按无形资产准则处理： q! WiX|P
借：银行存款 5000000 +&.39q !
贷：无形资产——商标权 70000 @[#)zO
应交税金——应交营业税（5000000×5%） 250000 C8 y[B1Y
营业外收入 4680000 2BO"mc<#$
（7）10月1日紫竹公司将C公司股票的50%转让给A公司，紫竹公司与A公司存在关联方关系，此笔交易属于非正常销售，应按关联方交易进行会计处理（实际交易价格超过相关资产价值的差额，计入资本公积）： ,L; y>::1
借：银行存款 20000000 R] l2,0:
贷：长期股权投资——C股票（30050000×50%） 15025000 SP4(yJ y&
资本公积——关联交易差价 4975000 WH<\ f |xR
（8）11月1日紫竹公司向A公司出售产品，紫竹公司与A公司存在关联方关系，此笔交易属于商品销售，与非关联方的销售比例在20%以下，按商品账面价值的120%确认为收入： @%8$k[
借：银行存款 88920000 |`d-;pk!%
贷：主营业务收入（56000000×120%） 67200000 Ej<`HbJ 'Q
应交税金——应交增值税（销项税额）（76000000×17%）12920000
sW&h?jdf
资本公积——关联交易差价 8800000 'OU`$K7n
借：主营业务成本 56000000 :Aj[#4-=
贷：库存商品 56000000 (Ft#6oK "
（9）12月5日A公司承担紫竹公司广告费，A公司是紫竹公司的子公司，由其承担广告费用，应按关联方承担费用进行会计处理： n` D-?]*
借：营业费用 600000 :ay`Id_tm
贷：资本公积——关联交易差价 600000 gR wRh A/
（10）12月25日M公司免除紫竹公司债务，按债务重组进行会计处理： ^xq)Q?[{
借：应付账款 6300000 EME}G42KN
贷：资本公积——其他资本公积 6300000 S~B{G T\M
（11）年末紫竹公司确认投资收益等： !gi3J @
借：长期股权投资——A公司（损益调整）（5000000×60%） 3000000 /5~j"|
U'
贷：投资收益 3000000 QEP|%$:i
借：应收股利 （5000000×20%×60%） 600000 :/6u* HwZh
贷：长期股权投资——A公司（损益调整） 600000 B3p79 j
借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）（800000×60%） 480000 ;".]W;I*O
贷：资本公积——股权投资准备 480000 "5"{~3Gw^
（12）年末摊销股权投资差额 `8 2^!7 !
借：投资收益（8000000÷5） 1600000 cK75Chsu
贷：长期股权投资——A公司(股权投资差额) 1600000 #K DN
（13）年末计提存货跌价准备 (R!`Z%
借：管理费用 250000 C\* 062 1
贷：存货跌价准备 250000
