3.紫竹公司在编制合并报表时,A公司作为其子公司,应将A公司合并进来。 [.'9Sw
4.2002年紫竹公司编制合并会计报表时,编制合并抵销分录 ~0Z.,p_
(1)将母公司的长期投资与子公司的净资产抵销 M.9w_bW]#D
借:实收资本 100000000 tF:AqR:(~
资本公积 800000 Z 5 Xis"j
盈余公积 750000 a];1)zVA6
未分配利润 3250000 kfgkZ"9
合并差价 6400000 9/JBn
贷:长期股权投资 69280000 uQYenCNXS
少数股东权益 (104800000×40%) 41920000 !LJ4
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(长期股权投资账面余额为69280000元,其中投资成本60000000元,股权投资差额6400000元,损益调整2400000元,股权投资准备480000元) s8
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(2) 将母公司的投资收益与子公司的利润分配抵销 im@QJ:
借:投资收益(5000000×60%) 3000000 0{(5J,/BF
少数股东收益 (5000000*40%) 2000000 w/e?K4
期初未分配利润 0 ,Bs/.htQj
贷:提取盈余公积 750000 l?B=5*0
应付股利(5000000×20%) 1000000 V-9\@'g
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未分配利润 3250000 U&W/Nj
(3)将3月20日存货内部交易抵销 )lU9\"?o
借:应付账款 1170000 #A&49a3^1
贷:应收账款 1170000 C@Wd Pjxj
借:主营业务收入 1000000 9y*2AaxW
贷:主营业务成本 800000 TPn#cIPG
存货 200000 7$mB.\|
(4)将10月1日内部股权转让交易抵销 @=6oB3tQA
借:资本公积 4975000 g?N^9B,$2
贷:长期股权投资 4975000 srhI%Zj
(5)将11月1日存货内部交易抵销 ^/I.? :+
借:主营业务收入 67200000 9t!Agxm
资本公积 8800000 n.XgGT=L
贷:主营业务成本 72000000 $;rvKco)%
存货((76000000—56000000)×20%) 4000000 p,BoiYdi
(6)将12月5日A公司承担费用产生的内部交易抵销 q1Ad"rm
借:资本公积 600000 0ev='v8?
贷:营业外支出 600000 L=dQ,yA
(A公司承担广告费用时: +~"(Wooi
借:营业外支出 600000 ]wwN mmE
贷:银行存款 600000 ) S
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(7)将12月31日利润分配产生的内部债权债务抵销 ^% L;FGaA
借:应付股利 600000 g
wbV$[.X
贷:应收股利 600000 YjiMUi\V
(8)将12月31日内部购入存货计提的存货跌价准备抵销 J7HY(7Nx
借:存货跌价准备 200000 LkWY6
?$U
贷:管理费用 200000 gs&F
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(从企业集团看,存货成本为800000元,可变现净值为750000元,应计提存货跌价准备50000元,现已计提250000元,虚提200000元) vxS4YR b
(9)恢复被抵销的盈余公积 2({|
LQqk
借:提取盈余公积 450000 29zMs9oKPP
贷:盈余公积(750000×60%) 450000 qERJEyU?
点评:本题的考点主要包括:长期投资权益法的核算,关联方交易的会计处理和合并报表的抵销。关联方交易的会计处理是今年新增的重要出题点;长期投资权益法的核算和合并报表的抵销分录是经常出综合题的考点。利用所学的抵销原理对上市公司关联方内部交易的抵销,是对考生综合运用能力的很好的考察。