第2章 金融资产 #H|j-RM2 金融资产主要包括:库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款项、
股权投资、债权投资、和金融衍生资产等。
/H;kYx 金融资产的计量
DT(Zv2 %*Z2Gef?H 减值损失: PcSoG\-G< : {N3o: In9|n^=H@ 交易性金融资产:为了近期内出售的金融资产,不能重分类。
i8[Y{a* 可供出售金融资产:在活跃市场上有报价。
Pl5NHVr 交易性金融资产,“投资收益”:交易费用;企业为发行金融工具所发生的差旅费等,不属于此处所讲的交易费用。
p4t!T=o/ 计息、股利发放;处置差额;结转“公允价值变动损益”。
|7Xpb
H'h4@S 金融资产的重分类: 8.Own=G? 

>RqT7n8h vb ^!( 一、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产:衍生工具
CT:eV7<>s gJFpEA { fQ4$@ gH)B`
@ >:E-^t% wO)KQ~ yX #R4KBXN
lj*913aFh U (7P X`1 二、持有至到期投资: Z M, ^R?e [table=1046,1][tr][td=1,1,24]
)qXe`3d5 [/td][td=3,1,1023]
持有至到期投资——到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
j|dzd<kE6 通常情况下,能够划分为持有至到期投资的金融资产,主要是债权性投资。
^uElQI 股权投资因其没有固定的到期日,因而不能划分为持有至到期投资。
o xu9v/ 不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资,即:
浮动利率的债务工具投资也是持有至到期投资。 u3brb'Y+ [/td][/tr][tr][td=1,1,24]
Q&Ahr [/td][td=3,1,1023]企业
不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资:
V46[whL%r 1.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产;
%GiO1:t 2.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产;
e"mfJY 3.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。
1)Bi>X 对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资,投资者不能将其划分为持有至到期投资。
.3&OFM [/td][/tr][tr][td=1,2,24]
{;M/J [/td][td=3,1,1023]在出售或重分类前的总额较大(一般指达到或者超过总量的10%),则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,且
在本会计年度及以后2个完整的会计年度内
不得将该金融资产划分为持有至到期投资。
U%\2drM&] 重分类为可供出售金融资产,且在
本年及以后2年内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是,下列情况除外:
(不必重分类) iquGLwJ 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前3个月内),市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。
`~TGVa`D 2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后,将剩余部分予以出售或重分类。
oHnpw U 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。
y'/9KrV
T [/td][/tr][tr][td=3,1,1023]出售或重分类是由于企业
无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。此种情况主要包括:
(不必重分类)
(HKm2JuFG (1)因被投资单位信用状况严重恶化,将持有至到期投资予以出售;
"0)G|pZI (2)因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策或显著减少了税前可抵扣金额,将持有至到期投资予以出售;
K):sq{ (3)因发生重大企业合并或重大处置,为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策,将持有至到期投资予以出售;
4aKy]zPo
E (4)因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整,将持有至到期投资予以出售;
=@XR$Uud6 (5)因监管部门要求大幅度提高资产流动性,或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重,将持有至到期投资予以出售。
e91d~ [/td][/tr][tr][td=1,1,24]
Lb 4!N`l [/td][td=3,1,1023]存在下列情况之一的,表明企业
没有明确意图将金融资产投资持有至到期:
]%hI- ①持有该金融资产的期限不确定。
O G}&%NgH ②发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时,将出售该金融资产。但是,无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。
@Qozud\? ③该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。
jhM|gV& [/td][/tr][tr][td=1,1,24]
0EU4irMa [/td][td=3,1,1023]
【总结】 4jro4B` 1. 在没有计提减值准备的情况下,摊余成本就是该科目丁字形账户的余额;计提减值准备的情况下,摊余成本就是该科目丁字形账户的余额减去减值准备。
/2cOZ1G; 2. 影响持有至到期投资摊余成本的因素:确认的减值准备、分期收回的本金、利息调整的累计摊销额、对到期一次付息债券确认的票面利息
M'7x:Uw; 3. A.实际利率应当在取得持有至到期投资时确定,在随后期间保持不变
^-Ji]5~ 4. 持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入,计入投资收益
Xrn~]P7 5. 采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行核算时,其账面价值逐期递增或递减的,则每期实际利息收入也是逐期递增或递减的
S@($c' 6. 采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行核算时,由于摊余成本逐期递增或递减的,而每期“利息调整” 的摊销额均是逐期递增的
dL)5~V8s 7. 如果预计持有至到期投资的本金将会在该年末收回,遇到这种情况时,应当调整该年初的摊余成本
k]5L\]>y 8.
折价发行:摊余成本随着实际利率法摊销折价,
逐渐递增,一直增加到面值为止。所以实际利息收入(投资收益)一直递增,则摊销的折价金额会一直
递增。
\Da$bJ 9.
溢价发行:摊余成本随着实际利率法摊销溢价,
逐渐递减,一直减少到面值为止。所以实际利息收入(投资收益)
一直递减,而摊销的折价金额会一直
递增。
%&(\dt&R1h [/td][/tr][tr][td=4,1,1046]
持有至到期投资会计处理: "ZW*O{ [/td][/tr][tr][td=2,1,320]
(一)取得时 n(VMGCZPV 持有至到期投资(分期付息一次还本和一次还本付息的长期债权): 4q8%!\A+
借:持有至到期投资—
成本(面值) LnX^*;P5t 应收利息 -v@^6bQVp *持有至到期投资—
利息调整 j,jUg}b 贷:银行存款等 &>+Z$ZD kICY
Py 关注:发生的相关交易费用应当计入初始确认金额(利息调整)。 Big-)7?
7IH{5o\e 持有至到期投资发生的交易费用,会挤入“持有至到期投资-利息调整”中,不应计入当期损益。
u\?u}t v [/td][td=1,1,407]
(二)持有期间 D40VJ3TUc 持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。
;\.&FMi 摊余成本=摊余成本+实际利息-已收回本金-减值损失 /VkJ+%}+j 1、
计息日: `<G+N 借:应收利息 (
分期付息票利)
UU`qI}Ys8F 持有至到期投资—应计利息(
到期一次还本付息)
xw
Qkk 贷:投资收益 (
摊余成本×实利)
6j#5Ag: *持有至到期投资—利息调整
0g4cyK~n] 2、
资产负债表日减值: BJ/%{ C`g 借:资产减值损失
o\[nGf C& 贷:持有至到期减值准备
!<ucwWY, 计提减值准备后,价值又回升时: >=Veu; A 借:持有至到期投资减值准备 5GP'cE 贷:资产减值损失 ]A[~2]
t-/^ O (三)重分类 6m&I_icM 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 \g/E4U.+ 借:可供出售金融资产(重分类日
公允价)
eO#)QoHj^ 贷:持有至到期投资——成本
T^t`Hp ——利息调整
#D8)rs.9 *资本公积——其他资本公积 (差额)
d[de5Xra 债券投资时,对应转入明细科目,公允价与帐价的差额计入“可供出售金融资产——公允价值变动”。 QKxuvW 最后一期摊余成本计算: d"a`?+(Q 令最后一期摊余成本=0 uIBV1Qz 倒挤:利息调整余额+收现//-摊余成本
:+n7oOV seim?LK [/td][td=1,1,320]
(四)中途部分处置: @ *dA<N.9 1. 计算处置部分的应收利息、利息调整摊销等,并转出。
.H"gH-I 2. 重新计算:按收到的(本金+调整后的利息)按实际利率折现之和,
重新确定摊余成本; xgVt0=q 3. 调整摊余成本:按重新计算的摊余成本与原摊余成本的差额:
+dRTH
z 借:持有至到期投资—利息调整
N !:&$z- 贷:投资收益
{S c1!2q 3、重新计算以后各期票利、实际利息
&Jz%L^ l8Ox]%F (五)处置: 3.Qwn. 借:银行存款等
5k @k 持有至到期投资减值准备
z^]nP87 贷:持有至到期投资——成本
^`$KN0PY ——利息调整
hLF@'ln *投资收益
?*g]27f11 [/td][/tr][tr][td=1,1,24][/td][td=1,1,296][/td][td=1,1,407][/td][td=1,1,320][/td][/tr][/table]
va)\uXW.N 三、贷款和应收款项: 1'=brc YR [table=1031,1][tr][td=1,1,16]
y
g7z?AZ [/td][td=3,1,1015]
贷款和应收款项——指在活跃市场中
没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。比如,金融企业发放的贷款和其他债权。
M II]sF 非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有报价的债务工具)等,可划分为这一类。
@:
NrC76 [/td][/tr][tr][td=1,1,16]
TQF
D [/td][td=3,1,1015]下列4类非衍生金融资产
不应划分为贷款和应收款项:
*|cvx:GO (1)准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产(交易性金融资产);
);C !:? (2)初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产(交易性金融资产);
#~Q0s)Ze (3)初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产(可供出售金融资产);
f7L |Jc (4)因债务人信用恶化以外的原因,使持有方
可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。例如企业所持有的
证券投资基金或类似基金,由于市场状况不好,本金难以及时收回,所以到期回收金额是不确定的,不能划分为贷款和应收款项。
i^( 0,L
[/td][/tr][tr][td=1,1,16]
K>-m8.~\E [/td][td=3,1,1015]贷款持有期间所确认的利息收入,应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定,在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的,也可按合同利率计算利息收入。
DvGtO)5._ [/td][/tr][tr][td=1,1,16]
,}<v:! [/td][td=3,1,1015]企业收回或处置贷款和应收款项时,应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益(了解)。
;tj_vmZ@R [/td][/tr][tr][td=4,1,1031]
贷款和应收款项会计处理: >2$M~to"1 [/td][/tr][tr][td=2,1,300]
(一)未发生减值 9r!%PjNvE 1.发放贷款: nt7ui*k 借:贷款——本金 (本金+交易费)
?mMd6U&J *——利息调整(差额)
Q8O38uZ 贷:吸收存款/存放中央银行款项
'#XP:nqFkK (实付额)
|tmD`ndO 2.确认贷款利息: WZZD
借:应收利息 (本金×合同i)
E+_}8J . 贷:利息收入 (摊余×实利)
rv^j&X+EH *贷款——利息调整
+IU]=qS 【注】合同利率与实际利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息收入。
edch'H^2+P 收到贷款利息: 15870xS 借:吸收存款 (票利)
FT=w`NE,+ 贷:应收利息
b"J(u|Du` 3.收回贷款时 om(#P5cSM; 借:吸收存款等
y|X[NSA 贷:贷款—本金
/dCZoz~~T 应收利息
#fwG~Q( *利息收入(差额)
]wP)!UZ ,Ti#g
8j [/td][td=1,1,411]
(二)发生减值 D[<8(~VP 1.确认减值损失: 1=s%.0 =未确认减值损失前的摊余成本-新预计未来
现金流量现值
Qv8Z64# =(贷款本金+应收未收利息)-新预计未来现金流量现值
+* &!u=%G 借:资产减值损失
3ZC[H'| 贷:贷款损失准备
t4nAy)I)P 同时,
贷款减值后,贷款下设所有的明细账都需要转入“贷款——已减值”。 #<)u%)` 借:贷款——已减值
rZ^DiFR 贷:贷款——本金
-~jM=f$ *——利息调整
.L8S_Mz 应收利息 (未收利息)
F3+)bIz 2.资产负债表日确认利息收入 w+Ag!O}.L 借:贷款损失准备 (期初摊余×实利)
$g*|h G/{ 贷:利息收入
CFVe0!\ 【注】此时应将“合同本金×合同i”计算确定的应收利息进行表外登记,不需要确认。
-O{Af 实际收到利息: & %1XYpA.0 借:吸收存款 (票利)
IF uz' 贷:贷款——已减值
ms<?BgCSz 实际利息收入=摊余×实利
a(bgPkPP 贷款的摊余成本=摊-收现+实际利息-减值损失
@>JO &,od 3.收回贷款 v
50=D/&w 借:吸收存款等
!\CoJ.5= 贷款损失准备(相关贷款损失准备余额)
JVU:`BH 贷:贷款—已减值
Riw#+#r]/ *资产减值损失(差额)
W0X?"Ms|a }9jy)gF*e dqnxhN+& (三)确实无法收回的贷款,按管理权限报经批准后作为呆账予以转销: C";F's) 借:贷款损失准备
&c0U\G|j 贷:贷款——已减值
Q4C28-# 同时,按管理权限报经批准后转销表外登记的应收未收利息,减少表外“应收未收利息”科目金额。
M&xfQNE [/td][td=1,1,320]
(四)已确认并转销的贷款以后又收回的: :FB#,AOa_
借:贷款——已减值 (原转销的已减值贷款余额)
m@)K]0g<f 贷:贷款损失准备
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