[知识整理]2011年注册会计师考试审计辅导讲义第二十章(3) [复制链接]

      2011年注册会计师考试审计辅导讲义第二十章(3)，帮考网为大家梳理2011年注册会计师考试审计备考辅导资料，开始备战2011年的注册会计师考试。更多精华资料请访问帮考网注册会计师考试网。   v+sbRuo8  
)\;r V';  
第三节 银行存款审计   S%fBt?-Cm  
　　一、取得并检查银行存款余额调节表(教材P493表20-2)   y#DQOY+@^#  
　　1.取得并检查银行存款余额调节表目的：证实资产负债表中所列银行存款是否存在。   gAY2|/,  
　　2.编制银行存款余额调节表的要求：根据不同银行账户及货币资金分别编制。   \IfgL$+  
　　二、银行存款的审计程序   6<Wr 8u,  
　　(1)审计目标与认定对应关系表   `7_LJ \>I  
[alXD_  
      s D3|Qj;  
         %4Zy1{yKs_  
             OJ 5 !+#>  
            审计目标   B^?XE(.  
             @
GtZK  
             uP]o39b;V  
            财务报表认定   ZRm\d3x4  
             Q9>]@DrAx  
         wS0bk<(  
         [ d7]&i}*|  
             X E*bRTEw  
            存在   !VZj!\I  
             |=T<WU1$  
             *KH@u  
            完整性   hY 2PV7"[;  
             ~(/HgFLLu  
             s*~o%emw  
            权利 I7^X;Q F  
[Mc5N  
            和义务   V9_HC f  
             F:S>\wG,  
             9n S!  
            计价 3&fFIab9  
)6 <byO  
            和分摊   /$,=>  
             iBC>w+t14  
             m@u`$rOh  
            列报   oD@jtd>b%  
             C}'="g^=sl  
         Q5n :f+  
         ld}$Tsy0  
             _lv:"/3R  
            A．资产负债表中记录的货币资金是存在的。   8G] m7Z  
             ,D2_Z]  
             TeCpT2!5j  
            √   zn1Rou]6  
             S!W/K!wf  
             \N , '+  
               :yjK*"T|OD  
             89#0vG7m  
             "ak9LZQ9z  
               |;m`874  
             dHF$T33It  
             cievC,3*  
               RL OQ>vYY  
             S5u#g`I]  
             yPh2P5}H>  
               2qMsa>~  
             {a8^6dm*E  
         k5;Vl0Ho  
         0/
@ X!|X  
             "Lq|66  
            B．应当记录的货币资金均已记录。   ~uR6z//%  
             (2bZ]  
             uoY`qF.`  
               =Z .V+4+  
             s~ X*U&}5  
             6eYf2sZ;J  
            √   v F
6*c  
             0O,T=z[+>  
             !_-sTZ  
               DwY<qNWT  
             .n& Cq+U;  
             14n="-9  
               =Cy>$/H64  
             m_!vIUOz  
             -N7L#a  
               $W {yK+N  
             Hn9F gul&  
         Q|= Q]$d  
         q X%vRf0  
             hQ}7Z&O  
            C．记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。   }{wTlR.]  
             d9-mWz(V+  
             "vOfAo]`  
               mDF"&.(j  
             A?IZ( Zx(`  
             e4=FU&RpNH  
               ke9QT#~p!-  
             _
m7U-;G  
             Awa|rIM  
            √   -<51CDw,  
             qH h'l;.  
             J(EaE2  
               RJRq` T|m  
             kUg+I_j6*  
             cF_ ;hD|YZ  
               c/=y*2,zo  
             |ON&._`LH  
         h-La'}>?  
         ! nCjA\$  
             cNuHXaWp  
            D．货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。   'o/N}E!Pt  
             lbB.*oQ  
             I>H;o{X#  
               p<HTJ0  
             (~ ]g,*+  
             y^X\^Kq  
               ke}Y
2sB  
             :J Gl>V  
             WjY{rM,K  
               Z(Eke  
             QOT)x4!)  
             B0)`wsb_  
            √   i5 L:L   
             *U;4t/(  
             `!nJS|  
               KbwTj*k[  
             1iNsX\M  
         &\1'1`N1  
         &0+x2e)7g  
             6wb^*dD92  
            E．货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。   Mhe|eD#)  
             k<YtoV  
             <H5n>3#pH  
               !Tn0M;  
             DO&+=o`"  
             _/,SZ-C#L4  
               *.m{jgi1X  
             w0Fwd  
             1z~k1usRK  
               I!f B1aq-  
             xdd:yrC  
             jDlA<1  
               &l.x:eD  
             "_K}rI6(t  
             /x  
            √   LkJ$aW/  
             M!N` Orz  
         SkiJpMN  
     F2IC$:e M  
-|m$YrzG  
　　(2)银行存款的审计目标与审计程序对应关系表   g!1I21M1~  
>vlQ|/C  
     p`>AnfG  
         j \2]M  
             m_Mwg  
            审计 T>#TDMU#Fm  
B/jrYT$;m  
            目标   $brKl8P  
             .aNO( /kO  
             pO"m~mpA  
            可供选择的审计程序   f;.SSiT  
            
7dSh3f!  
         KHvIN}V5?3  
         EVR! @6@  
             W|;nJs:e  
            D   U?8i'5)  
             mT96]V\  
             ?E%+}P  
            1.获取或编制银行存款余额明细表。   5pO]vBT  
             gf+o1\5t@  
         Q"A_bdg5  
         j7f5|^/x3  
             $zdd=.!KiK  
               [ L   
            ABD   );=Q] >  
             avlqDi1l  
             [!W5}=^H  
            2.计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。   M9gOoYf,~  
             J;S-+  
         ]de\i=
?|  
         SGt5~Txj  
             R0{Qy*YQ`  
            AC   Gc wt7~  
             v' C@jsxM  
             > 84e`aGE  
            3.检查银行存单。   +6 ho )YL  
              q$F)!&  
         N8VVGPa  
         j(sLK &  
             z^'n*h  
            ABD   iecWa:('  
             y>`5Kyj3-@  
             J<rlz5':  
            4.取得并检查银行存款余额调节表。   yX`#s]M  
             VrVDm*AGQ  
         }"hW b(  
         fTcY"A,2  
             #00D?nC  
            AC   QCWf.@n  
             E30Ln_^o  
             0Q7M M6  
            5.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函。   )AI?x@  
             JRXRi*@  
         \0nlPXk?G  
         ?IILt=)<  
             nWk e#{[  
            C   Hte[TRbM  
             `%Q&</X  
             s"WBw'_<<  
            6.检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。   j1A|D   
             }-74f  
         :> SLQ[1  
         `^x9(i/NE  
             K3L"^a  
            CE   `"c'
z;  
             o,1Dqg4P3  
             gX^ PSsp  
            7.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已做必要的调整和披露。   J:AMnUOcDi  
             QjJfE<h  
         NO2(vE  
         ~@D/A/|  
             b1xpz1  
            E   2
e59Ez%k6  
             a~opE!|m  
             N'QqJe7Z  
            8.对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。   ,:UX<6l R  
             )S*1C@  
         f}iU& 3S  
         +Ofa#^5);K  
             /OG zt  
            ABD   gfN2/TDC]P  
             t"|DWC*  
             JRY_nX  
            9.抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。   FY4T(4#  
             :^#vxdIC?  
         RYy,wVh}  
         E{%SR  
             2"X~ju  
            BA   ~8{sA5y  
             y3JMbl[S0  
             {[W(a<%bXm  
            10.检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后_____张、____金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应进行调整。   9->q|E4  
             /8c&Axuv  
         6pp$-uS  
         VD[pZ2;4  
             $(rc/h0/E  
            E   4MLH+/e  
             pRrHuLj^  
             ^~1<f1
(  
            11.检查银行存款是否在财务报表中做出恰当列报。   z:}nBCmLV  
             0` 5e  
         T$mbk3P  
     =wrP:wYF  
o\!qcoE2W  
   tJ'iX>9I  
?lKhzH.T  
             ?JXa~.dA  
"@yyXS r  
三、检查银行存款余额调节表调节事项的内容   24B<[lSK  
　　(1)检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项   h/m6)m.D  
　　编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中;   [>Fm[5x
 
　　(2)检查大额在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需审计调整;   ] .mqxf  
　　(3)检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理;   N'?u1P4G  
　　(4)检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整;    uMd. j$$  
　　(5)检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额。   Cy@ cLdV  
　　四、函证银行存款余额(教材P494)   }r3~rG<D71  
　　1.银行存款函证的目的：证实资产负债表中所列银行存款是否存在，了解企业欠银行的债务和企业未登记的银行借款;   KY.ZT2k  
　　2.银行存款函证的对象：所有存过款的开户银行;   Q2QY* A  
　　3.银行存款函证的方式：积极式询证函;   :_HF j.JW  
　　4.一年以上定期存款或限定用途存款的重分类调整(列为“其他非流动资产”)。   izwUS!5e  
   -6C +LbV