同一控制下企业合并 w'T q3-%V
同一控制下企业合并因为是集团内部的合并,所以强调的是一个账面价值的概念,可以理解为内部交易。从集团的角度理解,集团内部的企业合并并没有增加集团的总体价值,那么资产、负债强调一个账面价值是符合集团会计处理精神的。 'tgKe!-@
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所以对于控股合并,长期股权投资应该是按照被合并方的所有者权益的份额入账;而对于吸收合并而言按照资产、负债等的账面价值入账。正是处于这样的考虑,合并方为企业合并发生的相关税费等计入企业当期损益;如果是发行债券、股票等方式发生的相关税费,影响的是债券和股票的初始入账价值,不影响长期股权投资的入账价值。 u{<"NR h
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同一控制——控股合并 _qwQ;!9
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初始计量原则 -Z-f1.Dm5
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长期股权投资按照取得被合并方的所有者权益的份额入账,也就是内部交易不增加集团的可辨认净资产。 &[vw 0N-
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合并方付出的非货币性资产按照账面价值结转,产生的相关税费确认为合并成本,但不计入长期股权投资的入账价值。 l |2D/K5
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为合并发生的相关税费计入当期损益;为发行债券、股票发生的税费作为发行债券、股票的初始入账金额的调整处理,不影响企业的合并成本,债券、股票的相关交易费用影响的是债券利息调整和股票形成的资本公积-股本溢价。 thlY0XCq,%
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初始计量会计处理 ]}="m2S3
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例题1、正保公司07年初投资集团内乙公司取得80%股权,被投资单位所有者权益为1500万。正保公司为合并付出银行存款500万;发行债券500万,当日债券公允价值450万,支付相关税费50万;定向发行股票面值150万,公允价值300万,支付相关税费50万;另外正保公司为企业合并支付评估费等相关税费100万。分录如下: y&~w2{a
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长期股权投资入账价值=1500×80%=1200万;企业合并成本=500+450+300=1250万: /6uT6G+(z}
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借:长期股权投资 1200 %]gTm7
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管理费用 100 tC?=E#3V
应付债券——利息调整 100 %8~Q!=*Iq
贷:银行存款 700 ipnV$!z
应付债券——面值 500 c,MOv7{x_
股本 150 _9 .(a
资本公积——股本溢价 50 f"G-
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