五、准予扣除项目应遵循的原则 \YPvpUg
1、权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除 +-:o+S`q~
2、配比原则。 7d^ ~.F
3、相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。 I+/fX0-Lib
4、确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付,其金额必须是确定的。 $'n?V=4
5、合理性原则。纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般经营常规和会计惯例。 dK41NLGQ
六、准予扣除项目的范围 k`BS{,=
******关键字:①本年度发生、②与取得应税收入有关、③必要的、正常的 8 .t3`FGH
1、成本 tz9"#=}0
—成本内容:外购存货的成本包括购货价格、购货费用和税金。计入成本的税金是指为形成存货而发生的消费税、关税、资源税、和不能抵扣的增值税进项税。 uvl>Z=
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—成本计价方法。个别计价法、先进先出、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法。 E1s~ +
注意:采用后进先出法的限制性条件:存货的实物流程应该和后进先出法一致。 v Q51-.g
2、期间费用 o]DYS,v
强调:未经批准,纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。(与涉外企业统一) }`y%*--
3、销售税金: xEg@Y"NQ
①、计入“主营业务税金及附加”科目的包括6个:消费税、营业税、资源税、土地增值税、城建税、教育费附加(现行3%,记住!(唉,可怜的石家庄,3.5%!!))。 cHC4Y&&uZ
②、计入“管理费用”科目的:房产、土地使用、车船、印花(简称4小税) @rS(3wu_&
③、VAT价外税,不在内 b
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④、直接计入产品成本的,不能直接扣除:关税、VAT、消费税 t=fr`|!
⑤、资本化的,不能直接扣除:契税、耕地占用税 dVSQG947i:
4、损失 b(\Mi_J
******企业在纳税年度内应计未计扣除项目,包括各类应计未计费用、应提未提折旧等,不得转移以后年度补扣。 /\MkH\zg
******(判断题)会计处理与税法规定不一致的,应依照税收规定予以调整 -TS5g1
七、部分扣除项目的具体范围和标准(重重重点!!!要逐字去琢磨) trZU_eouI
1、借款利息支出
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①、首先考虑的是资本化利息还是费用化利息。 2(f-0or(
资本化:满足资本化条件(与会计的区别,不那么严格)的,计入固定资产原值,不得扣除。 av bup
费用化利息:向金融机构借款的利息,按实际发生数扣除。 F#^/=AR'
向非金融机构借款、同业拆借,参照金融机构同期同类贷款利率来列支。 T037|k a{
②、从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用,在房地产完工之前发生,应计入有关房地产的开发成本。(而不是期间费用!) XEBj=5sG
③、纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%,超过部分的利息支出,不得在税前扣除(不论利率高低)。未超过的部分也应按银行同期利率来扣除。 ji
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e.g.纳税人注册资本500万,向关联方借款300万,多出其注册资本50%(250万)的50万元,所生的利息,不得扣除!! hi/Z>1ZOX
④、纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用,应计入有关投资的成本,不得作为经营性费用在税前扣除。(符合相关性原则)(这也是一项反避税措施) Z*'<9l_1
⑤、有关借款费用资本化的问题: _
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A、非正常中断,停止资本化,在发生当期扣除。 WWTRB +1>
B、不指明用途的借款产生的利息,不得计入无形资产;如果是自行开发研制的无形资产费用,可先计入“管理费用—技术开发费”,不予资本化。 F!g;}_s9
C、借款费用资本化与借款期限长短没有直接关系(房地产开发企业业务除外),如当期未发生固定资产支出,不用资本化,可扣除。 iB5q"hoZC
D、筹建期间的借款费用,如果能资本化、与对外投资无关,暂先计入开办费 V
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E、满足资本化条件的,利息高于金融机构同期同类贷款的部分,不得资本化(也不准税前扣除)。 n~ZZX={a
2、工资、薪金支出(重点) \U<d)j/
①、实行计税工资的企业: aeDhC#h
从2000年度起,财政部规定计税工资的人均月扣除最高限额为800元。具体由省级政府在规定范围内确定,并报财政部备案。个别经济发达地区确需提高限额标准的,应在不高于20%的幅度内报财政部审定 QO:Z8{21So
扣除标准=年任职及雇佣员工平均人数×当地政府规定的月计税工资标准×12 /VD[: sU7
******如果题目没有给出扣除标准,按800来扣。 zt!7aVm
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对这个公式的说明: -O\fy!
A、任职及雇佣员工人数包括固定工、合同工及临时工。以下4类除外: c-"vQ>ux+
一工资从职工福利费里列支的,医务室、理发室、幼儿园、托儿所人员。 *z};&UsF{
一已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工,下岗职工,待岗职工; U6.hH%\}@
一已出售的住房和租金收入计入住房周转金的出租房的管理人员。 M+I9k;N6&
B、工资支出范围的确定 h; 6G~D
包括工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班,224页有9项例外 DOOF--ua
②、实行工效挂钩企业。工资总额的增长幅度不能超过经济效益的增长幅度,职工个人收入的增长幅度、工资的增长幅度不能超过劳动生产率的增长幅度,两条必须同时具备。提取的工资超过实际发放的工资,不得扣除,以后实际发放时再扣。 j`#H%2W\;
③、对饮食提成工资,据实扣除。
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④、事业单位企业化管理的,比照企业执行。职工冬季取暖补贴、防暑降温费、职工劳动保护费可在限额内据实扣除 UOyM=#ipY
⑤、软件开发企业实际发放的工资总额,准予全额扣除,但必须符合同时具备225页所列6个条件,(省级科技批准、自行研制开发、主营) w'9!%mr
有三个比例要记一下:A、年销售自产软件收入占总收入比例≥35%,B、年技术转让收入占总收入比例≥50%,C、研发费用占总收入比例≥5% 7K1_$vd
(软件开发企业的优惠还有:广告费支出,开业之日起,5年内可据实扣除,以后年度按8%扣除;开业之日起,免税两年。) v\E6N2.S
3、工会经费、福利费、教育经费,按计税工资总额的2%、14%、1.5%分别扣除。注意超过计税工资的部分所提的附加费,也不能扣除。 4"UH~A;^
其中职工工会经费,凭工会组织开具的《工会经费拨缴专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的,其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。 ]WK~`-3C^
4、公益、救济性的捐赠(肯定考) CF:L#r
①、一般性规定:必须通过非盈利性中介捐赠才准扣除。扣除标准为年度应纳税所得额的3%。金融、保险企业的的标准为1.5% $)$_}^.k
②、通过非营利性中介向红十字事业的捐赠,全额扣除。 4 !m'9
③、通过非营利性中介向福利性、非盈利性老年服务机构的捐赠,全额扣除。 kgI8PybY
④、2001.07.01起,通过国家机关或批准成立的非营利性组织对农村义务教育的捐赠,全额扣除。(注:之前为3%) (指乡镇村一级的小学初中,不含县政府所在的镇) _
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⑤、通过非营利性中介向公益收青少年活动场所的捐赠,全额扣除。 Q5A,9ovNZ
⑥、直接向受赠人捐赠、通过营利组织捐赠的,都不算是公益性捐赠,不能列支。 =!)x`1j!S
⑦、准扣捐赠有规定比例的,计算程序分三步 jrpki<D
A、将列支的捐赠剔除,计算所得额;(捐赠是纳税调整的最后一个步骤) Sk-Q 4D^
B、根据适用比例,计算可扣除金额。 {
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C、计算应纳税所得额。 _GM?`
5、业务招待费(肯定考!!)(和外企不同) _2{2Xb
①、扣除范围:与其生产、经营业务直接相关 ,&
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②、扣除标准:收入净额≤1500万元部分,5‰,>1500万元部分,3‰。注意是分段计算的。速扣增加数:3万元。 hl0\$
③、计提基数:收入净额,包括主营业务收入和其它业务收入。!!!投资收益、补贴收入、营业外收入不能提取业务招待费!!也不包括视同销售的收入。 Bw~jqDZ}|
6、各类保险基金和统筹基金 d|8-#.gV
7、财产保险和运输保险费用。 wR,}#m,
①、保险公司给予的无赔偿优待,计入当年应纳税所得额。 dc0&
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②、按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身保险,按实扣除。(高空、水下、井下作业) fhyoSRLR:
8、固定资产租赁费 i'.D=o
①、以经营租赁方式取得的固定资产,符合独立纳税人交易原则的(不是关联企业,以防转移利润)租金可根据受益时间,均匀扣除。 {Us^4Xe
②、以融资租赁方式取得固定资产,租金支出不得扣除,但可按规定提取折旧费用。 ~7FS'!W,F
③、融资租赁的判定标准3个,选择题: #U4
f9.FY*
—租赁期满时,租赁资产的所有权转让给承租方。 +d?|R5{3
—租赁期为资产使用年限的大部分(≥75%); x!7r7|iV
—租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。 !p76I=H%
9、坏帐损失与坏帐准备金(和外企不同) L)4~:f)B
******金融企业不提坏账准备 e1y#p3 @d
①、坏帐损失,原则上按实际发生额据实扣除。 Mp=T;Nz
②、提取坏帐准备金的纳税人发生了坏帐损失,先冲减坏帐准备金.超过坏帐准备的部分,当期直接扣除。 @n=&muC}
③、已核销的坏帐收回时,应相应增加当期的应纷税所得额。 HCCq9us
④、坏帐准备的提取不得超过年末应收帐款余额的5‰,年末应收账款包括代垫运杂费,应收票据的金额。 ,N;2"$+E
⑤、纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款(不得确认为坏帐(破产例外)。关联方也不得提取坏帐准备。 5<e{)$C
10、国债利息收入 YWJ$Pp
①、纳税人购买国债的利息收入.不计入应纳税所得额。但国家重点建设债券和金融债应按规定纳税。 y4r?M8]"r
②、对城市银行取得的国库券收入,要区分: e"*1l>g
A、国债利息收入直接向国家(一级市场)认购的国债,可用于补亏,补亏后有结余的,免征企业所得税。 n 83Dt*O
B、国债经营收入:包括在二级市场买卖国库券取得的收益和办理国债业务的手续费收入,计入当期损益,按规定缴企业所得税。