税法教材由厚变薄笔记七|注会税法

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— 本帖被阿文哥从学税法移动到本区(2012-07-04) —

第十三章  契税法

1分、也就是个单选

一、征税对象：
是境内转移土地房屋权属。是对转让行为征税（无论是否有收入）。而土地增值税是对转让的增值额征税。
1、国有土地使用权出让（对比:不交土地增值税）
2、土地使用权的转让,不包括农村集全土地承包经营要的转移。（交土地增值税）
3、房屋买卖（可能要交土地增值税）
4、房屋赠与（可能要交土地增值税）
5、房屋交换(单位之间交换要交土地增值税)
6、四种特殊方式：投资入股、抵债、获奖方式取得、预购或预付集资建房款方式
7、特殊规定：
①、公司制改造：（未发生权属的变更）免征
②、企业合并：合并前各方为相同投资主体的，则不征税，其余的征税。
③、企业分立：（未真正转移权属）不征税
④、股权重组：股权转让不征（因为只是股东发生了变更，权属仍属于原企业）；增资扩股，对以土地房屋作价入股的，征税。
⑤、企业破产：对债权人承受破产企业土地房屋权属以抵偿债务的，免征。对非债权人承受的，征税。
二、纳税义务人
受让方（全部税种纳税人只有它特殊）。(土地增值税是出让方交，契税是承受方交。)
三、税率(记住)：    幅度税率3%～5%。
四、计税依据（价格）
     1、国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。
     2、土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。
     3、土地使用权交换、房屋交换，按价格差额交税。
         —交换价格相等，免征；
         —交换价格不等，由多交付的一方交纳契税。
4、以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税（特殊：不是承受者）。计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。（注意：转让者还要补交土地出让金，缴内土地增值税。）
五、税收优惠（掌握）
1、国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。
2、城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。
3、因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免。
4、土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级政府确定是否减免。
5、承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免。
6、经外交部确认，依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定，应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属。
以上经批准的减免税的纳税人，改变有关的土地房屋的用途，不在减免之列，应当补缴已经减免的税款，纳税义务发生时间为改变有关土地房屋用途的当天。
******符合减免税的纳税人，应在签订转移产权合同后的10天内向土地房屋所在地的征收机关办理减免税手续。
六、纳税申报及缴纳
　　1、纳税义务发生时间：纳税人在签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质的凭证的当天
　　2、纳税期限：纳税人应当自纳税义务发生之日起的10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款，索取完税凭证。
　　3、纳税人出具契税完税凭证，土地管理部门、房管部门才能办理变更登记手续。

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第十四章  企业所得税法

    历年考试重点章，分值大于增值税，近几年考试分值呈递增趋势，分平均在13/14分左右，有一点可以肯定：与其它章节综合出题必不可少，所以本章一定要下大功夫才行。

一、纳税义务人：
    境内、独立核算。具体讲应俱备3个条件(多选)
    1、银行开户；
    2、独立建账、编表；
    3、独立计算盈亏。
二、征税对象
    1、非法所得，不构成企业所得税的征税对象。
    2、扣除成本、费用后的纯收益
    3、实物或货币所得。
　　4、境内所得和境外所得。
三、税率
    1、法定税率：33%
    2、对收入较低的小企业两档照顾性税率：
        ①、对年应纳税所得额≤3万元的，减按18%
    　　②、年应纳税所得额在＞3万元但≤10万元的：27%
    3、如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。
    4、应纳税所得额有两种计算方法：(根据题目而定)
        ①、直接计算法：收入―可扣除项目
        ②、间接计算法：会计利润±调整项目
四、应纳税所得额的计算—收入总额（整个第三节，每条都要掌握，都是出题点，重中之重！！！）
    1、生产经营收入：就是主营业务收入
    2、财产转让收入：股权转让所得——收支净额。
    3、利息收入：国库券利息免税。
    4、租赁收入：租期超过1年的，按合同约定分期计入
    5、特许权使用费收入：
    6、股息收入：对外投资入股分得的股利、红利
    7、其他收入：
        ①、固定资产盘盈收入；
　    　②、罚款收入；
　　    ③、因债权人的原因而无法支付的应付款项(区别涉外：超过2年未付款计入收入)
　    　④、物资及现金的盈余收入、教育费附加返还款（指有子弟学校的企业）、包装物押金收入以及其他收入
    1-7条是最基本的，必须掌握
    8、对企业减免或返还的流转税(含即征即退、先征后退)，除国务院、财政部、国家税总规定以外，都应并入企业利润。对先征后返还／退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。(收付实现制)，计入“补贴收入”科目。
        出口退税：退回的增值税不纳税，退回的消费税纳税
    9、资产评估增值
        ①、进行清产核资时发生的固定资产评估增值，不计入应纳税所得额；
        ②、产权转让过程中，发生的产权转让净收益和净损失，计所得；国有资产产权转让净收益上交财政的，不计所得；(判断)
        ③、股份制改造发生的资产评估增值，可计提折旧，但不得在应纳税所得中扣除；评估增值固定资产所计提的折旧，要作纳税调整，调整的办法主要两种：
　　        A、据实逐年调整。适用：资产比较单一的，这是通常做法，掌握。
　        　B、综合调整　不再分项目，统一的进行综合的调整，但调整最长期限不超过10年，用直线法来调整。（只算总账）
    10、接受的实物捐赠，接受时不作处理，变现时哪个高按哪个算：
            —清算价低于接受时的实物价，按实物价格计入所得；
            —清算价高于接受时的实物价，按销售收入扣费用后的余额计入所得
            内资企业接受捐赠的固定资产由于接受时不计收入，所以不允许提折旧；外资企业则相反，由于在接受时就要计收益计算缴纳所得税，所以允许提折旧
            ******受赠现金资产，因无明文规定，不征所得税。（区别涉外企业：计入当期的应税所得，征税）
　  11、销售货物给购货方的折扣销售，同一张发票上注明的，以扣除折扣后的销售额计算收入；另开发票的，不得从销售额中减除折扣额（不论有没有退货证明？）
　  12、收取的逾期未返还包装物的押金，逾期未返还或自收取之日起满1年的押金，应确认为收入；周转期较长的，经批准，确认收入期限可适当延长，但最长不得超过三年。
　  ******注意：包装物的押金，要先考虑流转税，先折算为不含增值税的价，记得要交相应的增值税和消费税，再计入应税所得。
    13、企业出售住房的净收入、上级主管部门下拨的住房资金和住房周转金的利息等不计入企业应纳税所得，可作为住房周转金，纳入住房基金管理
    14、非盈利性基金存款利息收入不征所得税，但其购买股票、债券（国库券除外）收入和其他经营性收入，征税。
    15、金融机构代发行国债取得的手续费收入属应纳税所得额。
        ******区分：
            ①、国债利息收入：免税
            ②、国债经营收入：交税
    16、烟草专卖局收到财政部门返还的罚没收入，并入应纳税所得额。办案支出（与生产经营无关，按说不能扣除），经审核可税前扣除。
    17、电信营业收入，包括：电话月租费收入、入网费收入、通话费收入等主营业务收入，和处理固定资产净收益、出售出租商品收入、滞纳金收入等其他业务收入，征税
　　    对于纳入财政预算的，不征税
　　************凡是上交国家财政的，不征任何税（税收也是交给财政的，就不必再多转几道手了，以免途中损耗:））
        电信企业预收的话费等计入当期应税收入，但寻呼企业预收的服务费要分月计入。
    18、纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，视同销售，作为收入处理。
    19、在建工程发生的试运行收入，并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。
　　20、各种补贴收入，除规定不计入损益者外，应并入实际收到年度的应纳税所得额。
　　21、收入为非货币性资产或权益的，参照取得时的市场价确定
　　22、分期确认收入的，按会计确认收入原则处理
　　23、住房制度改革有关收入的确定：主要是新旧衔接问题，看一下219-220页就行。
　　24、金融企业应收利息收入的确定（小小知识点，新变化！）
　　　　①、2000.12.31以前已纳税的应收未收利息的处理（采用新制度前的过渡，新制度：2001.1.1金融企业不再提取坏帐准备，损失据实扣除。另2001年开始至2003年营业税率从8%每年下调1%。）按新规定调整：如提取了坏帐准备，先用准备金冲减，冲抵后有余额的再计入应税所得，不足冲抵或未提取坏帐准备的，原则上5年内均匀扣除。
　　　　②、自2001.01.01起，金融企业对于坏账不再适用备抵法，而采用直接核消法
　　　　③、2002.11.07起，贷款利息逾期≤90天的应收款收的利息，计入当期应纳税所得；息逾期＞90天的部分，应收未收的利息不计入应税所得，在实际收到时，再计入。
　　　　④、对复利收入，应收未收的不计入当期应纳税所得，在实际收到时，再计入
　　　　⑤、保险业：按保险合同全额保费计入应税保费收入，不得扣除拥金费用。

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五、准予扣除项目应遵循的原则
    1、权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除
    2、配比原则。
    3、相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。
    4、确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。
    5、合理性原则。纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般经营常规和会计惯例。
六、准予扣除项目的范围
    ******关键字：①本年度发生、②与取得应税收入有关、③必要的、正常的
    1、成本
        —成本内容：外购存货的成本包括购货价格、购货费用和税金。计入成本的税金是指为形成存货而发生的消费税、关税、资源税、和不能抵扣的增值税进项税。
        —成本计价方法。个别计价法、先进先出、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法。
        注意：采用后进先出法的限制性条件：存货的实物流程应该和后进先出法一致。
    2、期间费用
        强调：未经批准，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。(与涉外企业统一)
    3、销售税金：
        ①、计入“主营业务税金及附加”科目的包括6个：消费税、营业税、资源税、土地增值税、城建税、教育费附加(现行3%，记住！（唉，可怜的石家庄，3.5％！！）)。
        ②、计入“管理费用”科目的：房产、土地使用、车船、印花（简称4小税）
        ③、VAT价外税，不在内
        ④、直接计入产品成本的，不能直接扣除：关税、VAT、消费税
        ⑤、资本化的，不能直接扣除：契税、耕地占用税
    4、损失
    ******企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。
    ******(判断题)会计处理与税法规定不一致的，应依照税收规定予以调整
七、部分扣除项目的具体范围和标准（重重重点！！！要逐字去琢磨）
    1、借款利息支出
        ①、首先考虑的是资本化利息还是费用化利息。
            资本化：满足资本化条件（与会计的区别，不那么严格）的，计入固定资产原值,不得扣除。
            费用化利息：向金融机构借款的利息，按实际发生数扣除。
            向非金融机构借款、同业拆借，参照金融机构同期同类贷款利率来列支。
        ②、从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生，应计入有关房地产的开发成本。(而不是期间费用！)
        ③、纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%，超过部分的利息支出，不得在税前扣除（不论利率高低）。未超过的部分也应按银行同期利率来扣除。　
e.g.纳税人注册资本500万，向关联方借款300万，多出其注册资本50%(250万)的50万元，所生的利息，不得扣除！！
        ④、纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为经营性费用在税前扣除。(符合相关性原则)（这也是一项反避税措施）
        ⑤、有关借款费用资本化的问题：
　          A、非正常中断，停止资本化，在发生当期扣除。
　          B、不指明用途的借款产生的利息，不得计入无形资产；如果是自行开发研制的无形资产费用，可先计入“管理费用—技术开发费”，不予资本化。
　          C、借款费用资本化与借款期限长短没有直接关系（房地产开发企业业务除外），如当期未发生固定资产支出，不用资本化，可扣除。
　          D、筹建期间的借款费用，如果能资本化、与对外投资无关，暂先计入开办费
　          E、满足资本化条件的，利息高于金融机构同期同类贷款的部分，不得资本化（也不准税前扣除）。
    2、工资、薪金支出(重点)
　　　　①、实行计税工资的企业：
           从2000年度起，财政部规定计税工资的人均月扣除最高限额为800元。具体由省级政府在规定范围内确定，并报财政部备案。个别经济发达地区确需提高限额标准的，应在不高于20%的幅度内报财政部审定
　　     扣除标准=年任职及雇佣员工平均人数×当地政府规定的月计税工资标准×12
　　　　　　******如果题目没有给出扣除标准，按800来扣。
　　　　  对这个公式的说明：
　　　　　　A、任职及雇佣员工人数包括固定工、合同工及临时工。以下4类除外：
　　　　　　　　一工资从职工福利费里列支的，医务室、理发室、幼儿园、托儿所人员。
　　　　　　　　一已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工，下岗职工，待岗职工；
　　　　　　　　一已出售的住房和租金收入计入住房周转金的出租房的管理人员。
　　　　　　B、工资支出范围的确定
　　　　　　　　包括工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班，224页有9项例外
　　　　②、实行工效挂钩企业。工资总额的增长幅度不能超过经济效益的增长幅度，职工个人收入的增长幅度、工资的增长幅度不能超过劳动生产率的增长幅度，两条必须同时具备。提取的工资超过实际发放的工资，不得扣除，以后实际发放时再扣。
　　　　③、对饮食提成工资，据实扣除。
　　　　④、事业单位企业化管理的，比照企业执行。职工冬季取暖补贴、防暑降温费、职工劳动保护费可在限额内据实扣除
　　　　⑤、软件开发企业实际发放的工资总额，准予全额扣除，但必须符合同时具备225页所列6个条件，（省级科技批准、自行研制开发、主营）
　　  　　有三个比例要记一下：A、年销售自产软件收入占总收入比例≥35％，B、年技术转让收入占总收入比例≥50％，C、研发费用占总收入比例≥5％
　　　  　（软件开发企业的优惠还有：广告费支出，开业之日起，5年内可据实扣除，以后年度按8%扣除；开业之日起，免税两年。）
    3、工会经费、福利费、教育经费，按计税工资总额的2%、14%、1.5%分别扣除。注意超过计税工资的部分所提的附加费，也不能扣除。
    其中职工工会经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。
    4、公益、救济性的捐赠（肯定考）
        ①、一般性规定：必须通过非盈利性中介捐赠才准扣除。扣除标准为年度应纳税所得额的3%。金融、保险企业的的标准为1.5%
        ②、通过非营利性中介向红十字事业的捐赠，全额扣除。
        ③、通过非营利性中介向福利性、非盈利性老年服务机构的捐赠，全额扣除。
        ④、2001.07.01起，通过国家机关或批准成立的非营利性组织对农村义务教育的捐赠，全额扣除。(注：之前为3％) （指乡镇村一级的小学初中，不含县政府所在的镇）
        ⑤、通过非营利性中介向公益收青少年活动场所的捐赠，全额扣除。
        ⑥、直接向受赠人捐赠、通过营利组织捐赠的，都不算是公益性捐赠，不能列支。
        ⑦、准扣捐赠有规定比例的，计算程序分三步
　　        A、将列支的捐赠剔除，计算所得额；（捐赠是纳税调整的最后一个步骤）
　        　B、根据适用比例，计算可扣除金额。
　        　C、计算应纳税所得额。
    5、业务招待费（肯定考！！）（和外企不同）
        ①、扣除范围：与其生产、经营业务直接相关
        ②、扣除标准：收入净额≤1500万元部分，5‰，>1500万元部分，3‰。注意是分段计算的。速扣增加数：3万元。
        ③、计提基数：收入净额，包括主营业务收入和其它业务收入。！！！投资收益、补贴收入、营业外收入不能提取业务招待费！！也不包括视同销售的收入。
    6、各类保险基金和统筹基金
    7、财产保险和运输保险费用。
        ①、保险公司给予的无赔偿优待，计入当年应纳税所得额。
        ②、按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身保险，按实扣除。(高空、水下、井下作业)
    8、固定资产租赁费
        ①、以经营租赁方式取得的固定资产，符合独立纳税人交易原则的(不是关联企业，以防转移利润)租金可根据受益时间，均匀扣除。
        ②、以融资租赁方式取得固定资产，租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。
        ③、融资租赁的判定标准3个，选择题：
            —租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方。
            —租赁期为资产使用年限的大部分(≥75%)；
            —租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。
    9、坏帐损失与坏帐准备金（和外企不同）
        ******金融企业不提坏账准备
        ①、坏帐损失，原则上按实际发生额据实扣除。
        ②、提取坏帐准备金的纳税人发生了坏帐损失，先冲减坏帐准备金．超过坏帐准备的部分，当期直接扣除。
        ③、已核销的坏帐收回时，应相应增加当期的应纷税所得额。
        ④、坏帐准备的提取不得超过年末应收帐款余额的5‰，年末应收账款包括代垫运杂费，应收票据的金额。
        ⑤、纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款（不得确认为坏帐（破产例外）。关联方也不得提取坏帐准备。
   10、国债利息收入
  　    ①、纳税人购买国债的利息收入．不计入应纳税所得额。但国家重点建设债券和金融债应按规定纳税。
    　  ②、对城市银行取得的国库券收入，要区分：
            A、国债利息收入直接向国家（一级市场）认购的国债，可用于补亏，补亏后有结余的，免征企业所得税。
　　        B、国债经营收入：包括在二级市场买卖国库券取得的收益和办理国债业务的手续费收入，计入当期损益，按规定缴企业所得税。

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11、固定资产转让费用，允许扣除。
    12、资产盘亏、毁损净损失
        ①、净损失由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。(注意：保险公司的赔款，在这里不加也不减)
        ②、除国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业直接贷出去的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回的款项，其它损失不得在所得税前扣除（经营资格限制）；委托有经营资格企业（金融）借出的款项的损失，可在税前扣除。
        ③、企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项VAT，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。
    13、汇兑损益，计入当期所得或在当期扣除。
    14、支付给总机构的管理费
        ①、纳税人按照规定支付给总机构的，与本企业生产经营有关的管理费，需要提供总机构出具的管理费汇集、范围、定额、分配依据等证明文件，经主管税务机关审查批准后，准予扣除，总机构节余的管理费用可结转下一年度使用，但须相应核减下年度的提取比例。增幅不得超过销售收入总额或利润总额的增长幅度，两者比较取低者。
        ②、提取比例不超过总收入的2%（区别外企：提供证明，附CPA报告，全扣）
（总收入包括主、其它、外、投、汇，与广告费、业务业务招待费的计提基数不同。）
        ③、总机构管理费不包括技术开发费；
    15、会员费：加入工商业联合会交纳的会员费，准予扣除。
    16、按规定交纳的残疾人的就业保证金，可税前扣除
    17、住房公积金
    ******6-17重要性稍低。
    18、新产品、新技术、新工艺(要求重点掌握)——三新费用（R&D：做过统计局科技活动报表的朋友，不陌生吧）
        研究费用不受比例限制，计入管理费用扣除（注意研究人员的工资，研究设备的折旧没有比例。）
    ①、国有、集体的工业企业，及其控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业发生的技术开发费，比上年实际发生额增长≥10%，其当年实际发生的费用，据实列支，并加扣50%。增长<10%的,不得抵扣（仅限盈利企业）
    ②、亏损企业，只能据实列支，就不再加扣了。
　  ③、盈利数小于加计扣除数的，减至零为限，并且不得结转下年
　　④、以前亏损的，先补亏，后加扣
　　⑤、国家拔款部分，不得税前扣除，也不得计入技术开发费实际增长幅度的基数
    ******所得税计算顺序：先捐赠、后补亏、再加计50％
    19、资助科技开发费用
        社会力量(不包括涉外企业)资助非关联的科研机构和高等院校发生的研究开发经费，经税务机关审核，资助支出可全额在当年度应纳税所得额中扣除。当年度应纳税所得额不足抵扣的，不得结转抵扣。（仅限盈利企业，非盈利企业自己都保不住了，还资助谁啊）
        企业向所属的科研机构和高校资助的，不实行抵扣应纳税所得额的办法，不得从应纳税所得额中扣除
    20、技术改造国产设备投资（重点掌握一下，这实际上属于一种税收优惠）
        对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。(以后各年都是与购置设备年度的前一年比，是定比而不是环比)
＊＊＊＊注意：这里的投资指的是财政拨款以外的各种资金投资，属财政拨款的一般不得从应税所得中扣除。
        Eg.2000年以100万购置符合条件的设备，2000年所得税应缴80万，1999年所得税实缴50万。
        思路：1st.2000年比1999年所得税新增30万(80万－50万)
        2nd.投资款的40%→100×40%＝40万可从1st.中抵免，因为30万＜40万，所以最多抵免30万
        3rd.则2000年所得税只缴50万(80万－30万)
        又，2001年应缴所得税50万，与1999年50万相比，没有增加；
        1st.2002年应缴所得税70万，与1999年50万相比(定比)，增加20万，2000年未抵免完的10万设备款继续抵免，
        2nd.所以从70万中可以抵免10万(20万增加数－10万未抵完)，2002年实缴60万所得税。
        期限：连续的5年。在5年内出租、转让的，要补回设备款已抵减的所得税。
    21、广告费与业务宣传费（掌握：单、多、计算、综合的出题点）
        ①、粮食类白酒广告费不得在税前扣除；
        ②、纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售(营业)收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。
          说明：销售(营业)收入＝主营业务＋其他业务收入；也不包括投资收益、补贴收入和视同销售的收入，和业务费的计算基数基本一致。
          其无限期的结转是由广告费受益期长的性质所决定的。
        ③、自2001.01.01，制药、食品、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化、家具建材商城、等特殊行业，比例为8％，超过部分向后结转
        ******如果给出企业类型，也就指明了广告列支比例。
        ④、对软件开发、集成电路制造等高新技术企业、网站、风险投资企业，广告费用可以在自成立之日起5年内扣实扣除，再以后按8％比例扣除
        ⑤、广告费支出；必须符合的3个条件：（不符合条件的是业务宣传费）
            A、广告要通过专门从事广告制作的公司来制作；
            B、已实际支付的费用，并已取得相应的发票
            C、通过一定的媒体传播
        ⑥、业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出)在不超过销售(营业)收入5‰范围内，可据实扣除。不得向以后纳税年度递延
    22、差旅费、会议费、董事会费等
    23、佣金：符合3个条件，可计入销售费用
　　　　①、合法、真实的凭证
　　　　②、支付的对象必须是独立的，有权从事中介服务的纳税人或个人；
　　　　③、支付给个人的佣金，除另有规定者外，不超过服务金额的5%。（企业：无限制）
    24、加油税控装置(2003新增)
      达到固定资产标准的，按固定资产提折旧；达不到固定资产标准的，一次性税前扣除
    25、支付给职工的一次性补偿金：
      原则上一次性税前除，但数额较大，对当期所得税影响较大的，可分期摊销。
八、不得扣除的项目  都要掌握，都是重点。其中：
　　1、资本性支出
　　2、无形资产受让、开发支出。纳税人购买或自行开发无形资产发生的费用不得直接扣除。无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣除，但不得再作为资产入帐
　　3、4、违法罚款，属于行政罚款，不得列支；但经营性罚款(如违约金)可以列支。
　　5、自然灾害或意外损失有赔偿的部分
　　6、超标准的公益救济性捐赠，非公益救济性捐赠
　　7、各种赞助支出。非广告性的赞助支出不可以扣除；广告性的可以列支。
　　8、为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等而负担的本息。
　　9、与取得收入无关的其他各项支出
　　　　（各种地方性摊派就不能列支，如：石家庄的二环费，是交给政府的，但不准列支）
　　10、销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支
　　11、会计上计提的八大准备，除坏账外都不能税前列支；
　　　　******商品销价准备：商业企业特有，可扣（存货跌价准备：股份企业特有，不扣）
　　12、企业已出售给职工个人的住房，不得在所得税前扣除折旧和维修管理费

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九、亏损弥补
    1、这里所说的亏损，不是企业财务报表数，而是按税法规定调整后的金额。
    2、下一年度起5年要不间断计算，先亏先补、后亏后补
　　3、具体规定：
       ①、联营企业的亏损，由联营企业就地弥补（投资方会计上采用权益法核算的，损失不能在税前扣除，即不得用投资方利润弥补被投企业亏损）
        ②、投资方亏损，实际分回的利润可先补亏，再按规定补交所得税（记得还原！！）
如果既有需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，弥补顺序还用犹豫吗？？
　　　　E.g.甲有A、B、C三个子公司：甲亏损及各子公司分回利润如下：
　　　　----------------------------------------------------------------
　　　　　　　　    　亏损          分回利润       适用所得税率
　　　　甲           50万元　　　　　　　      　　33％
　　　　　　　A　　　　　　　      　10　　   　　　10％　　　　需补税
　　　　　　　B　　　　　　　     　20　　   　　　15％　　　　需补税
　　　　　　　C　　　　　　      　　30　   　　　　33％　　　不需补税
　　　　----------------------------------------------------------------
　　　　　　弥补顺序是A→B→C，而不是C→B→A？？？
　    　③、境外同一国家的业务之间的亏损可以互相弥补，但境内外之间的亏损、不同国家的的亏损不能相互弥补。(Eg.美盈日亏不可以互补。)
　    　④、汇总、合并纳税的：发生亏损的成员企业不得用本企业以后年度所得来补亏；∵其它成员企业已经补了；但在纳入合并范围之前的亏损，先用本企业的所得补亏后，再合并。
    　　⑤、分立、兼并、股权重组的亏损弥补：自己看看吧，理解意思就行了。
    　　⑥、年度亏损的确认：必须在年度终了45天内，报税务机关了；
    　　⑦、纳税人可以按弥补亏损后的所得额来确定适用的税率。
    　　⑧、先用应税项目补以前年度亏，仍亏损的，再用免税项目补。
十、关联企业应纳税所得额的确定
　　纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。(否则，按偷税罪处理)
　　关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业、其他经济组织：(选择题)
　　　　—在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的拥有或控制关系；（大客户不算！！）
　　　　—直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；
　　　　—其他在利益上具有相关联的关系。
十一、资产的税务处理(非重点)
　　1、应当提折旧的固定资产有：
        —房屋、建筑物；
        —在用机器设备、运输车辆、器具、工具；
        —季节性停用和大修理停用的机器设备；
        —经营租赁租出的固定资产；
        —融资租赁租入的固定资产；
        —其它
　　2、不得提取折旧的固定资产：
        —土地；
        —房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产；
        —经营租赁租入的固定资产；
        —已提走折旧继续使用的固定资产；
        —按照规定提取维简费的固定资产；
        —已一次性列支而形成的固定资产；
        —破产、关停企业的固定资产；
        —提前报废的固定资产；
        —其他
　　3、残值比例在原价的5%以内，由企业自行决定。（外企不得低于10%）(考试如果不给残值率，按5%算)
    4、无形资产的计价和摊销：用直线法，摊销期限≥10年。
    5、递延资产的扣除
        ①、开办费在开始生产经营的次月起，不少于5年期限内分期扣除；
        ②、固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。固定资产改良支出，如果固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如果已提足，可作为递延费用，不少于5年平均摊销
        ③、符合下列条件之一，应视为固定资产改良支出(选择)：
            —修理支出占固定资产原值20%以上；
            —修理后经济使用寿命延长2年以上；
            —修理后被用于新的用途。

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十二、股权投资的税务处理（理解概念，掌握处理，能理解到什么程度就理解到什么程度）
    1、股权投资所得的税务处理
       ①、投资方企业适用所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率，除国家规定的定期减税、免税优惠以外(此项视同已按被投企业适用税率交过了，另外的地域性税率差，要补税)，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税(eg.地区税率差，要补税)。
       ②、非货币性分配，也是分配利润，都算是应纳税所得。被投资企业向投资方分配非货币性资产，应视为以公允价值销售有关非货币性资产和分配利润两项经济业务，并按规定计算财产转让所得或损失。(eg.成本8000，售价10000，差额2000交所得税。)
       ③、被投资企业会计账务上实际做利润分配处理(包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时，投资方企业应确认投资所得的实现。(即，投资方此项纳税义务发生时间为被投资方做账时)
    2、股权投资转让所得和损失的税务处理(区别于上项“股息”)
        ①、转让所得应并入企业的应纳税所得，缴税。如收益超过投资成本，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业应纳税所得，缴税。
        ②、被投资企业发生经营亏损，由被投资企业结转弥补；投资方不得调整减低投资成本，也不得确认投资损失。(计算题)
        ③、企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。
         Eg.投资成本20万，收回15万，损失的5万(20－15)可在税前扣除；在另一企业投资收益15万，可以只针对10万(15－5)交税。
    3、以部分非货币性资产投资的税务处理
       应在投资交易发生时，将其分解为两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算资产转让所得或损失：①、按公允价值销售有关非货币性资产；②、投资。
       上述转让所得巨大一次交纳有困难的，经批准可在5年内平均摊转
    4、整体资产转让的税务处理
        整体资产转让的接受方支付的交换额中，除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产——非股权支付额，不高于所支付股权的票面价值20%的，经税务机关确认，转让企业可暂不计算确认资产转让所得或损失。(只记住20%即可，单选题)
    5、企业整体资产置换的税务处理
        整体资产置换交易中，作为资产置换交易补价(差额)的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25%的，经税务机关确认，置换双方均不确认资产转让的所得或损失。(只记住25%即可，单选题)
    企业合并分立，了解。
十三、应纳税额的计算
　　1、应纳税额=应纳税所得额×税率
　　　　应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额（书上例题要看会，理解）
　　2、核定征收企业所得税的适用范围（221页看看，理解，掌握为选择题）
　　3、核定征收的办法
　　　　①、定额征收的，什么都不用算。
　　　　②、实行核定应税所得率征收办法的，应纳所得税额的计算公式如下：
　　　　应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率
　　　　　　A、成本、费用不能准确核算的
　　　　　　　　　　应纳税所得额＝收入总额×应税所得率
　　　　　　B、只有成本费用资料时：
　　　　　　　　　　应纳税所得额＝成本费用支出额÷（1―应税所得率）×应税所得率
十四、税收优惠，都要看。特别强调：
    1、国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业(不一定是生产性企业)，可减按15%的税率征收所得税(15%是适用税率，不是优惠税率)；新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税2年(是对月的2年)。
    2、支持和鼓励第三产业，可以在一定期限内减免的情况：
        ①、在农村，为农业生产提供技术、劳务服务的收入，暂免
        ②、科研机构和高校的技术性服务收入，暂免
        ③、新办的咨询、信息、技术服务业的企业，自开业之日起免2年所得税。注意：信息业即包括信息的收集传播业，也包括电子信息（计算机）相关的业务。
        ④、新办的独立核算的交通运输、邮电通讯业，自开业之日起第1年免第2年减半。
        ⑤、新办的公用事业、商业、物资业外贸业……，经批准，减或免1年。
        ⑥、新办的三产经营多业的，按主业来确定减免政策。
    3、利用“三废”为主原料进行生产的，免或减5年。
    4、老区、少数、边远、贫困地区新办的企业，经批准减或免3年。
    5、企业事业单位的技术转让，年净收入在30万元以下的，免；超过30万元部分，征。
    6、遇有严重自然灾害的，经批准，减或免1年
    ******凡是要批准的，不出计算题。
    7、新办的劳动就业服务企业，当年安置的城镇待业人员超过总从业人数的60%，经批准，免3年。免税期满后，新安置待业人员占原从业人数30％以上的，经批准，减半2年。（免3减2）
    8、学校校办工厂，免征；各类培训班所得，免征。范围包括教委批准的大中小学和军校，但不包括电大、夜大、业大等各类成人学校，企业的职工学校和私立学校。
        条件：学校自办、学校管理、收入归学校。不在范围之内的，
    9、民政部门、街道举办的、非中途转办的社会福利生产单位，安置 “四残”≥35％的，免。10～35％的，减半。
    10.乡镇企业可按应缴税款减征10%，用于补助社会性开支的费用。乡镇企业不包括乡镇企业与其他企业、事业单位兴办的联营企业、股份制企业。
    11、12、13、了解，看看就行了（标准：细细出声读上3遍，以后就不用再管了）
    14、在境外遇严重自然灾害的，经使馆证明、税务批准，减或免1年。
        ******来源于境外的所得，只有这一项减免措施。
    15、对事业单位、社会团体的一部分收入项目免税，具体看228-229页，看看就行。
    16、境外减免税的两种情况：（一般不承认外国政府的税收优惠。）
        ①、在与中国缔结避免双重征税协定的国家，视同已交进行抵免
        ②、对外援助性项目，世界性经济组织援建项目等获得当地政府的减免税，视同已交进行抵免
    17、高校后勤实体：免征，但必须分别核算。
    18、新设科研机构：指1999年10月1日后转制的中央直属和省级科研机构。从99年10月1日起至2003年底止，免税。
    ******同时交叉享受多项减免税政策的，只能选其中一项最优惠的实行，不能累加执行。
    以下19、20项为2003新增内容。
    19、2002.01.01起，福彩机构发售福彩的收入，包括返奖金、发行费、公益金，暂免
    20、西部大开发所得税优惠
        ①、范围：云、贵、川、渝、陕、甘、青、和五个自治区、3个自治州。（结合地图来理解）
        ②、设在区内国家鼓励类产业的内资企业，2001-2010期间，适用15%。
            限定条件：主业必须是《目录》所列项目，且主营业务收入≥总收入的70%
        ③、经省级政府批准，自治地方可定期减免税，但免税金额涉及中央收入100万元及以上的，要报国税总局。
        ④、西部区内新办的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，……≥总收入的70%的，自开始经营之日起，免2减3.（适用15%，减半就是7.5%）
        ⑤、需要合并纳税的，西部企业与其它地区企业分别汇总申报、分别适用税率。

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十五、税额扣除（掌握）
    1、产生税额扣除的原因：我国对企业来自境内、境外所得依法征收所得税,就可能出现对同一项所得两个国家都征税的情况。税额扣除是避免国际间对同一所得重复征税的一项重要措施，它能保证对同一笔所得只征一次税。为避免重复征税我国通常采用的是抵免法。
　　我国税法实行限额扣除。即：纳税人来源于中国境外的所得，在境外已缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是不得超过其境外所得依照中国税法（33%）规定计算的应纳税额。超过限额的部分不能扣除，低于限额的部分据实扣除，补交差额部分。
    境外投资所得减免所得税的处理办法：
        ①、纳税人在已与中国缔结避免双重征税协定的国家，按所在国税法规定及政府规定获得的所得税减免税，由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已经缴纳所得税进行抵免。
    　　 Eg.从日本取得10万税前利润，在日本已缴纳2万税款，当地政府给予1万的减免。∴在日本只交了1万。
        —日本与中国是缔约国，所以视同在日本交了2万，在中国：10×33%＝3.3万，只补交1.3万即可(3.3－2)。
        —如果是非缔约国，要补交2.3万(3.3－1)。
       ②、扣除限额的计算
　　扣除限额＝境内、外所得总额*33％计算的应纳税额×（国外所得÷境内、外所得总额）
　　　　要点：
　　　　　　A、扣除现额必须按法定税率33％计算；
　　　　　　B、扣除现额不得交叉使用；
　　　　　　C、在计算的时候分国不分项。（注意：分国不分项，指的是只将从该国的所得加上全部的境内的所得为基础来计算，而不是全部的境外所得加上全部的境内所得来计算。）
　　　　　　D、境外所得应注意还原为税前。
　　纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。
　　2、从联营企业取得税后利润的处理
        ①、如投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还已经缴纳的所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方分回的税后利润应还原后计入收入总额计算补缴所得税。
        还原：应纳税所所得额＝联营企业分回来利润÷（1—联营企业所得税的税率）
　　注意：联营企业的税率指的是实际的税率。如本身适用15%，享受优惠后为7.5%，那么        计算时用7.5%来还原。
        补税额＝应纳税所所得额×（投资企业税率—联营企业所得税的税率）
　　注意：这个公式的税率为企业适用的税率15%。因为优惠的部分视同已缴税。
        ②、存在地区税率差异时应补税；。
        ③、与所在地区无关的税率差，属于国家政策性优惠（如定期减免期内的低税率，或适用两档照顾性税率18%、27%，内企高新技术企业减按15%，属于特定项目优惠，与所在地区无关，从其取得的所得不用补税），按税收饶让原则，不用补税
十六、所得税纳税申报及缴纳
    1、一般性规定：
        ①、纳税年度指公历一月一日至十二月三十一日，经营期不足一年的以实际经营期为一个纳税年度。纳税人发生清算的，以清算期间为一个纳税年度。
        ②、企业所得税按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴(外资5个月，个体3个月)，多退少补。
        ③、纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变。
        ④、纳税人应当在月份或者季度终了后15日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表；年度终了后45日，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。(单选)
    2、纳税地点：
　　    向所在地主管税务机关缴纳（所在地指实际经营管理地），以下是特例：
        ①、铁道部……、民航……、邮电部……234页看一下，有印象就行了。
        ②、大型企业集团分别以核心企业、成员企业为纳税人，就地缴纳所得税。
        ③、金融、保险类单位，以独立核算的企业为纳税人。
        ④、联营企业的生产、经营所得，一律先就地缴纳所得税，然后再进行分配。
　　4、汇总缴纳企业所得税的管理方法：（不作严格要求）
        ①、总体要求：统一计算、分级管理、就地预缴、集中清算
        ②、成员企业预缴所得税比例，为年度应纳税所得额的60％。经济特区、上海浦东新区、西部按15％预缴。
        ③、暂不实行“统一计算、分级管理、就地预缴、集中清算”办法的行业和企业：261页、共5项，仔细看3遍，以后就不用再管它了。
十七、申报表：
     很直观的，自己找一两道题做做，很容易掌握的。

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