三、进一步审计程序 $=C
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1.基本观点:注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序,包括审计程序的性质、时间和范围; ~0vNs2D,S
2.进一步审计程序的概念:进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程序; A~LTi
3.设计和实施进一步审计程序的要求:注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围,应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系; *LvdrPxU=
4.设计和实施进一步审计程序应考虑因素:在设计进一步审计程序时,注册会计师应当考虑下列因素: T{BGg
(1)风险的重要性; i-x/h-
(2)重大错报发生的可能性; O /h1ew
(3)涉及的各类交易、账户余额、列报的特征; eE{
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(4)被审计单位采用的特定控制的性质; 0BOL0<Wq
(5)注册会计师是否拟获取审计证据,以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。 ,yi@?lc
5.设计和实施进一步审计程序进特别考虑:注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果,恰当选用实质性方案或综合性方案。 eJEcLK3u
无论选择何种方案,注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。 x+1-^XvK
四、控制测试 5)w;0{X!P
1.控制测试含义 E/E|*6R
控制测试指的是测试控制运行的有效性。(控制测试与了解内部控制不同); Wx8;+!2Q/
2.测试控制运行有效的审计证据的内容 Z,F1n/7
在测试控制运行的有效性时,注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据: ldG$hk'
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(1)控制在所审计期间的不同时点是如何运行的; X,K`]hb*0_
(2)控制是否得到一贯执行; " &mwrjn"T
(3)控制由谁执行; e"2x!(&n(
(4)控制以何种方式运行(如人工控制或自动化控制);
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3.控制测试的要求 \<b42\a}
作为进一步审计程序的类型之一,控制测试并非在任何情况下都需要实施.当存在下列情形之一时,注册会计师应当实施控制测试: >DW%i\k1V~
(1)在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的; (. ,{x)H
(2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 C Y)[{r
4.控制测试的性质 'RR,b*Ql
(1)控制测试的性质的含义:控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合; W'Qy4bl7C
(2)控制测试的性质的类型: #;'*W$Wk2
①询问; +ZRm1q
②观察 ; UD5f+,_;
③检查; QwI HEmdM
④重新执行; o1Wf#Zq
⑤穿行测试; I>>X-}
(3)确定控制测试的性质时的要求 V_)4
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①考虑特定控制的性质; ITjg]taD
②考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制; @t8{pb;v
③如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。 "+BuFhSLf
(4)双重目的控制测试:控制测试的目的是评价控制是否有效运行:细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同,但注册会讨师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试,以实现双重目的。 \(1WLP$2U
(5)如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报,这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的; Z0Qh7xWve
如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报,通常表明内部控制存在重大缺陷,注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。 SLud}|f;o
5.控制测试的时间 [wUJ~~2#
(1)控制测试的时间包含两层含义: *0 ;|
一是何时实施控制测试; Uz7V2r%]
二是测试所针对的控制适用的时点或期间; H"|oI|~
(2)控制测试的目的决定控制测试时间的选择关于根据控制测试的,目的确定控制测试的时间,如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性,注册会计师只需要获取该时点的审计证据。如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据,仅获取与时点相关的审计证据是不充分的,注册会计师应当辅以其他控制测试,包括测试被审计单位对控制的监督; /?6
(3)期中进行控制测试 l{_1`rC'
注册会计师可能在期中实施进一步审计程序。对于控制测试,注册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用。但需要说明的是,即使注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据,仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末,一个基本的考虑是针对期中至期末这段剩余期间获取充分、适当的审计证据。 OEHw%
(4)剩余期间补充证据应当考虑的因素 x
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①评估的认定层次重大错报风险的重大程度 v1E(K09h2
评估的重大错报风险对财务报表的影响越大,注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多; Q!W+vh
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②在期中测试的特定控制 hQDl&A
例如,对自动化运行的控制,注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效牲一以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据; mzTM&@
③在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度 p2m`pT
如果注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分,可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据; ]@sLX e
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④剩余期间的长度 ^^gV@fz
剩余期间越长,注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多; Qexv_:C
⑤在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围 4[K6 ZDBU
注册会计师对相关控制的信赖程度越高,通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大。在这种情况下,注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多; *&W1|Qkg_
⑥控制环境 jiLt *>I
在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下,控制环境越薄弱(或把握程度越低),注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。 ?yvjX90
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6.控制测试的范围 K.6xNQl{}
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