五、 评估重大错报风险 Q:k}Jl
一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 <s<n
(一)识别和评估重大错报风险的审计程序 O*)Vhw'pK
1、在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险,并考虑各类交易、账户余额、列报。 !\.pq 2
2、将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。 EVC]sUT
3、考虑识别的风险是否重大。 GH:jH]u!V
4、考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 %.-4!vj
(二)可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况 iN8zo:&Z
下列事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险: 'XP7"
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(1)在经济不稳定的国家或地区开展业务; V7fq4O^:
(2)在高度波动的市场开展业务; JNXq.;:`Q
(3)在严厉、复杂的监管环境中开展业务; fN^8{w/O
(4)持续经营和资产流动性出现问题,包括重要客户流失; 70tH:Z)"
(5)融资能力受到限制; .jT#:_
(6)行业环境发生变化; }.m<
(7)供应链发生变化; MH9q ;?.J
(8)开发新产品或提供新服务,或进入新的业务领域; MPg)=LI
(9)开辟新的经营场所; %oa-WmWm
(10)发生重大收购、重组或其他非经常性事项; ZyPVy
(11)拟出售分支机构或业务分部; 9u}Hmb
(12)复杂的联营或合资; f=gW]x7'R+
(13)运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议; [H^z-6x:0
(14)重大的关联方交易; vJc- 6EO
(15)缺乏具备胜任能力的会计人员; CiLg]va
(16)关键人员变动; xvl#w
(17)内部控制薄弱; Mhf5bN|wQ
(18)信息技术战略与经营战略不协调; n QZwC
(19)信息技术环境发生变化; %JD,$pPs
(20)安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统;
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(21)经营活动或财务报告受到监管机构的调查; &zeyE;/Hj
(22)以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整; e9 5Lo+:f
(23)发生重大的非常规交易; ^-Kf']hU
(24)按照管理层特定意图记录的交易; <~'"<HwtK
(25)应用新颁布的会计准则或相关会计制度; qqr?!vem6
(26)会计计量过程复杂; cyv`B3}
(27)事项或交易在计量时存在重大不确定性; {Y=WW7:Qx
(28)存在未决诉讼和或有负债。 1&evG-#<:
(三)识别两个层次的重大错报风险 QP8Ei~
在对重大错报风险进行识别和评估后,注册会计师应当确定,识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关,还是与财务报表整体广泛相关,进而影响多项认定。 L<-_1!wh
(四)控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响 0c'<3@39k|
财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响,难以限于某类交易、账户余额、列报,注册会计师应当采取总体应对措施。 l2rd9-T
(五)控制对评估认定层次重大错报风险影响 "ZoRZ'i
在评估重大错报风险时,注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。控制可能与某一认定直接相关,也可能与某一认定间接相关。关系越间接,控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。 >#~& -3
(六)考虑财务报表的可审计性 -)]Yr #Q
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如果通过对内部控制的了解发现下列情况,并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问, RD'Q :W
注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告: q#ClnG*
(1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题,不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见; %D}kD6=
(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。 (%e.:W${
必要时,注册会计师应当考虑解除业务约定。 T?soJ]A
二、非常规交易和判断事项导致的特别风险 NAQAU
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(一)特别风险的含义 ,+vy,<e&
作为风险评估的一部分,注册会计师应当运用职业判断,确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险(以下简称特别风险)。 zrL$]Oy}x
(二)在确定哪些风险是特别风险时,注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前,根据风险的性质、潜在错报的重要程度(包括该风险是否可能导致多项错报)和发生的可能性,判断风险是否属于特别风险。 M!A}NWF
(三)非常规交易和判断事项导致的特别风险 .4M.y:F
特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。 I{9QeRI
1、非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。非常规交易会导致特别风险,因为: H*&f: