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[知识整理]审计由厚到薄   各章相关知识点总结(七) [复制链接]

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— 本帖被 阿文哥 从 学审计 移动到本区(2012-07-04) —
五、 评估重大错报风险 2xZg, \  
一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 yv 9~  
(一)识别和评估重大错报风险的审计程序 ]}<.Y[!S  
1、在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险,并考虑各类交易、账户余额、列报。 ibl^A=  
2、将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。 -WB? hmx  
3、考虑识别的风险是否重大。 G&0&*mp  
4、考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 Wcz{": [  
(二)可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况 pco~Z{n  
下列事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险: i 6kW"5t  
(1)在经济不稳定的国家或地区开展业务; {DI_i +2  
(2)在高度波动的市场开展业务; WVftLIJ  
(3)在严厉、复杂的监管环境中开展业务; /R''R:j  
(4)持续经营和资产流动性出现问题,包括重要客户流失; @\i6m]\X  
(5)融资能力受到限制; MfJk`-%~  
(6)行业环境发生变化; 1T%Y:0  
(7)供应链发生变化; X9/V;!  
(8)开发新产品或提供新服务,或进入新的业务领域; Sr)/ Mf  
(9)开辟新的经营场所; WnLgpt2G  
(10)发生重大收购、重组或其他非经常性事项; uwj/]#`  
(11)拟出售分支机构或业务分部; Oe'Nn250  
(12)复杂的联营或合资; b)en/mz  
(13)运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议; W:3u$LTf*f  
(14)重大的关联方交易; %+w>`k3(N  
(15)缺乏具备胜任能力的会计人员; }yLdU|'W  
(16)关键人员变动; Umm_FEU#]  
(17)内部控制薄弱; Q0gO1 T  
(18)信息技术战略与经营战略不协调; tRS^|??  
(19)信息技术环境发生变化; N(dn"`8  
(20)安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统; C N"V w  
(21)经营活动或财务报告受到监管机构的调查; Nn ?BD4i  
(22)以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整; EQyRP. dq  
(23)发生重大的非常规交易; Gc~A,_(  
(24)按照管理层特定意图记录的交易; s C e7ni  
(25)应用新颁布的会计准则或相关会计制度; BgA\l+  
(26)会计计量过程复杂; OZbwquF@  
(27)事项或交易在计量时存在重大不确定性; .Y&_k  
(28)存在未决诉讼和或有负债。 x1/Usupi  
(三)识别两个层次的重大错报风险  )"&-vg<  
在对重大错报风险进行识别和评估后,注册会计师应当确定,识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关,还是与财务报表整体广泛相关,进而影响多项认定。 \C ZiU3  
(四)控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响 3SpDV'}  
财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响,难以限于某类交易、账户余额、列报,注册会计师应当采取总体应对措施。 ( ]AErz+  
(五)控制对评估认定层次重大错报风险影响 BXa1 [7Z  
在评估重大错报风险时,注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。控制可能与某一认定直接相关,也可能与某一认定间接相关。关系越间接,控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。 !}"npUgE  
(六)考虑财务报表的可审计性 ^Xt9AM]e  
&& ecq   
如果通过对内部控制的了解发现下列情况,并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问, <eO 7b6_  
注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告: u4IgPCTZ+  
(1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题,不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见; N ]}Re$5  
(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。 C]W VH\P p  
必要时,注册会计师应当考虑解除业务约定。 YJuaQxs  
二、非常规交易和判断事项导致的特别风险  u,PrEmy-  
U @ |{RP  
(一)特别风险的含义 u7^Z7; J  
作为风险评估的一部分,注册会计师应当运用职业判断,确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险(以下简称特别风险)。 g"2@ E  
(二)在确定哪些风险是特别风险时,注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前,根据风险的性质、潜在错报的重要程度(包括该风险是否可能导致多项错报)和发生的可能性,判断风险是否属于特别风险。 @IB8(TZ5I  
(三)非常规交易和判断事项导致的特别风险 w6Dysg:  
特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。 jS5e"LMIq  
1、非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。非常规交易会导致特别风险,因为: ZZ!d:1'7  
(1)管理层更多地介入会计处理; f4/!iiS}r  
(2)数据收集和处理涉及更多的人工成分; Yl&eeM  
(3)复杂的计算或会计处理方法; oFoG+H"&7\  
(4)非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。 Kw(/#C:$  
2、判断事项可能会导致的特别风险: U> e@m?  
(1)对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解; 8ji!FZf  
(2)所要求的判断可能是主观和复杂的,或需要对未来事项作出假设。 sG}}a}U1  
3、考虑与特别风险相关的控制 x)BG%{h  
   了解与特别风险相关的控制,有助于注册会计师制定有效的审计方案予以应对。对特别风险,注册会计师应当评价相关控制的设计情况,并确定其是否已经得到执行。由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束,注册会计师应当了解被审计单 YCh!D dy  
位是否针对该特别风险设计和实施了控制。 $ oh wBv3S  
三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险  uji])e MN~  
1.作为风险评估的一部分,如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平,注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制,并确定其执行情况。 4J!1$   
2.在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下,审计证据可能仅以电子形式存在,其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性,注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。 To}L%)   
六、与治理层和管理层的沟通 /p<mD-:.M  
 注册会计师应当及时将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷告知适当层次的管理层或治理层。 5f/[HO)  
下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷: CS5 0wY  
1、CPA在审计工作中发现了重大错报,而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报 ^[&*B#(  
2、控制环境薄弱 q1r\ 60M  
3、存在高层管理层人员舞弊迹象 Oq*a4_R'YV  
 如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险,或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷,注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通。 q<oA%yR  
七、审计工作记录 W;~^3Hz6  
注册会计师应当就下列内容形成审计工作记录: p&Nw:S  
  (一)项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论,以及得出的重要结论; 4d!&.Qo9  
  (二)对被审计单位及其环境各个方面的了解要点(包括内部控制各项要素的了解要点)、信息来源以及实施的风险评估程序; r\@"({q}_-  
  (三)在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险; EIEwrC  
(四)识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险,以及对相关控制的评估。 t^8# ~o!%  
八、风险评估程序中对小型被审计单位的考虑: 3`^ ]#Dh  
1、了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 d>@{!c-  
小型被审计单位通常没有正式的计划和程序来确定其目标、战略并管理经营风险。注册会计师应当询问管理层或观察小型被审计单位如何应对这些事项。 e Yyl=YW  
2、了解被审计单位财务业绩的衡量和评价 bCd! ap+#  
小型被审计单位通常没有正式的财务业绩衡量和评价程序,管理层往往依据某些关键指标,作为评价财务业绩和采取适当行动的基础,注册会计师应当了解管理层使用的关键指标 (cC5zv*E  
3、内部控制的要素 ~`*:E'/5k]  
小型被审计单位通常采用非正式和简单的内部控制实现其目标,参与日常经营管理的业主(以下简称业主)可能承担多项职能,内部控制要素没有得到清晰区分,注册会计师应当综合考虑小型被审计单位内部控制要素能否实现其目标。 Gg5vf]VFo  
4、内部控制的局限性 pm5Yc@D  
小型被审计单位拥有的员工通常较少,限制了其职责分离的程度,业主凌驾于内部控制之上的可能性较大,注册会计师应当考虑一些关键领域是否存在有效的内部控制。 J#Bz )WmR  
5、在对被审计单位内部控制的了解时,对小型被审计单位的考虑: BAX])~_  
(1)控制环境在小型被审计单位,可能无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据,注册会计师应当重点了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施。 8'^eH1d'  
(2)被审计单位的风险评估过程在小型被审计单位,管理层可能没有正式的风险评估过程,注册会计师应当与管理层讨论其如何识别经营风险以及如何应对这些风险。 Y)BKRS~  
(3)信息系统与沟通在小型被审计单位,与财务报告相关的信息系统和沟通可能不如大型被审计单位正式和复杂,注册会计师应当考虑这种特征对评估重大错报风险的影响。 d@C ;rzR  
(4)控制活动小型被审计单位通常难以实施适当的职责分离,注册会计师应当考虑小型被审计单位采取的控制活动能否有效实现控制目标。 /I[cj3}{+f  
(5)对控制的监督小型被审计单位通常没有正式的持续监督活动,且持续的监督活动与日常管理工作难以明确区分,注册会计师应当考虑业主对经营活动的密切参与能否有效实现其对控制的监督目标。 SkvKzV.R;  
第十章 风险应对  gxU(&  
一、总体应对措施  k^R>xV  
1.基本观点:注册会计师针对评估的财务报表层次的重大错报风险确定总体应对措施; CdWGb [uI  
2.总体措施的内容:注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施: }!n<L:njX  
①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性; eZ}FKg%2[  
②分派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作; HeSnj-mtr}  
③提供更多的督导; p&vQ* }  
④在选择进一步审计程序时,应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解; HFo}r~  
⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 FuEHO6nx  
6TfXz2D'J  
3.对控制环境的了解影响财务报表层次重大错报风险的评估,从而影响总体应对措施注册会计师对控制环境的了解影响其对财务报表层次重大错报风险的评估。 V X211U.Q  
有效的控制环境可以使注册会计师增强对内部控制和被审计单位内部产生的证据的信赖程度。 Kz$Ijj  
如果控制环境存在缺陷,注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑: H{yPi7 P  
(1)在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度; |7|mnOBdDf  
(2)主要依赖实质性程序获取审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用,导致注册会计师可能无法信赖内部控制,而主要依赖实施实质性程序获取审计证据; ?ZTB u[  
(3)修改审计程序的性质,获取更具说服力的审计证据。修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合,比如原先可能主要限于检查某项资产的账面记录或相关文件,而调整审计程序的性质后可能意味着更加重视实地检查该项资产; <=A&y5o  
(4)扩大审计程序的范围。例如扩大样本规模,或采用更详细的数据实施分析程序。 _NA]= #J  
4.总体方案 2"BlV *\lS  
(1)基本观点: vaTXu*   
注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施,对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响; YI%S)$  
(2)两种总体方案:拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。 Ig N,]y  
实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主;综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时,将控制测试与实质性程序结合使用。 8 eh C^Cg  
二、增加审计程序不可预见性的方法 lFc3 5  
1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和 N|[a<ut<  
认定实施实质性程序。 Bu 6t3  
2.调整实施审计程序的时间,使其超出被审计单位的预期。 +|#:*GZ  
3.采取不同的审计抽样方法,使当年抽取的测试样本与以前有所不同。 qIb(uF@l"  
4.选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测 fC~WuG 3  
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三、进一步审计程序 ]0`[L<_r  
1.基本观点:注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序,包括审计程序的性质、时间和范围; Nc;7KMOIA  
2.进一步审计程序的概念:进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程序; F." L{g  
3.设计和实施进一步审计程序的要求:注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围,应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系; kkzXv`+  
4.设计和实施进一步审计程序应考虑因素:在设计进一步审计程序时,注册会计师应当考虑下列因素:   {p2%4  
(1)风险的重要性;   x6$P(eN  
(2)重大错报发生的可能性; 0K#dWc}"a  
(3)涉及的各类交易、账户余额、列报的特征; ZnmBb_eX  
(4)被审计单位采用的特定控制的性质;   08.dV<P  
(5)注册会计师是否拟获取审计证据,以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。 u$a%{46  
5.设计和实施进一步审计程序进特别考虑:注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果,恰当选用实质性方案或综合性方案。 9ykmz (  
无论选择何种方案,注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。 .6/[X` *  
四、控制测试 HX<5i>]0\u  
1.控制测试含义 <m)@~s?D  
控制测试指的是测试控制运行的有效性。(控制测试与了解内部控制不同); Ay56@_d2  
2.测试控制运行有效的审计证据的内容 ,l@hhaLm?  
在测试控制运行的有效性时,注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据: =(hEr=f>7  
re^1f v  
(1)控制在所审计期间的不同时点是如何运行的; 9I pjY~or  
(2)控制是否得到一贯执行; ~L}0) FZ\9  
(3)控制由谁执行; h|jsi*4NnL  
(4)控制以何种方式运行(如人工控制或自动化控制); {8JJ$_  
3.控制测试的要求 }O!LTD  
作为进一步审计程序的类型之一,控制测试并非在任何情况下都需要实施.当存在下列情形之一时,注册会计师应当实施控制测试: ^l iyWl  
(1)在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的; S B'.   
(2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 Ad`; O+/;  
4.控制测试的性质 v"bOv"!al  
(1)控制测试的性质的含义:控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合; q@^ =im  
(2)控制测试的性质的类型: Xw![}L >  
①询问; sRYFu%  
②观察 ; z{tyB  
③检查; T=>&`aZH  
④重新执行; zIm$S/Qe*  
⑤穿行测试; Ag?@fuk$J  
(3)确定控制测试的性质时的要求 f+F /`P%  
①考虑特定控制的性质; mNuv>GAb  
②考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制; |'a5n h!  
③如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。 m >'o&Hj  
(4)双重目的控制测试:控制测试的目的是评价控制是否有效运行:细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同,但注册会讨师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试,以实现双重目的。 O(!wDnhc  
(5)如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报,这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的; B04Br~hel*  
如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报,通常表明内部控制存在重大缺陷,注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。 rb,&i1  
5.控制测试的时间 _#-(XQa  
(1)控制测试的时间包含两层含义: ))k^7g9M`  
一是何时实施控制测试; Dj %jrtT  
二是测试所针对的控制适用的时点或期间; Ai /a y# E  
(2)控制测试的目的决定控制测试时间的选择关于根据控制测试的,目的确定控制测试的时间,如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性,注册会计师只需要获取该时点的审计证据。如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据,仅获取与时点相关的审计证据是不充分的,注册会计师应当辅以其他控制测试,包括测试被审计单位对控制的监督; y]@_DL#J=  
(3)期中进行控制测试 1Z*-@%RX  
注册会计师可能在期中实施进一步审计程序。对于控制测试,注册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用。但需要说明的是,即使注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据,仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末,一个基本的考虑是针对期中至期末这段剩余期间获取充分、适当的审计证据。 T>L6 X:d  
(4)剩余期间补充证据应当考虑的因素 @BBqH&<`  
①评估的认定层次重大错报风险的重大程度 +]I7)  
评估的重大错报风险对财务报表的影响越大,注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多; *S<>_R 8  
[kn`~hI  
②在期中测试的特定控制 lN^L#m*@  
例如,对自动化运行的控制,注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效牲一以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据; #t{?WkO[  
③在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度 )vo PH)!  
如果注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分,可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据; B"8^5#t4s  
④剩余期间的长度 <0Q`:'\.>  
剩余期间越长,注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多; 3Vt-]DGX  
⑤在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围 dGHRHX i  
注册会计师对相关控制的信赖程度越高,通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大。在这种情况下,注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多; *6=[Hmygi  
⑥控制环境 2MJ0[9  
在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下,控制环境越薄弱(或把握程度越低),注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。 +[D=2&tmk  
c\-I+lMBi  
6.控制测试的范围 s8 3_Bd  
r@iGM Jx$  
(1)控制测试范围的含义:指某项控制活动的测试次数。注册会计师应当设计控制测试,以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据; |\elM[G"g  
(2)确定控制测试范围的考虑因素(教材P225,重点掌握): K b{  
①在整个拟信赖的期间,被审计单位执行控制的频率。控制执行的频率越高,控制测试的范围越大; qzmY]N+w|  
②在所审计期间,注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度越长,控制测试范围越大; b vUYLWzS  
③为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报,所需获取审计证据的相关性和可靠性,对审计证据的相关性和可靠性越高,控制测试的范围越大; [j-]n#E=9y  
④通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围,针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时,测试控制的范围可适当缩小; ^oPf>\),C  
⑤在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度,拟信赖程度越高,需要测试范围越大; x'n J _0  
⑥控制的预期偏差。偏差越大,控制测试范围越大。 @(oz`|*  
五、实质性程序 "-N%`UA  
1.实质性程序的基本问题 iPI6 _h  
(1)基本观点:由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断,可能无法充分识别所有的重大错报风险,并且由于内部控制存在固有局限性, *mq+w&  
无论评估的重大错报风险结果如何,注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序; a0y;c@pkO  
(2)实质性程序的含义:实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序; J ]Uki*s  
(3)实质性程序的种类:实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序; uVIs5IZzIi  
(4)实质性程序与财务报表编制完成阶段相关审计程序 :)%Vahu  
①将财务报表与其所依据的会计记录相核对; &]uhPx/  
②检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。 [@.%6aD  
2.实质性程序的性质 $yhQ)@#1  
(1)实质性程序的性质的含义:实质性程序的性质,是指实质性程序的类型及其组合.前已述及,实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序; a i}8+L8-  
(2)细节测试和实质性分析程序的适用性:由于细节测试和实质性分析程序的目的和技术手段存在一定差异,因此各自有不同的适用领域。注册会计师应当根据各类交易、账户余额、列报的性质选择实质性程序的类型。细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试,尤其是对存在或发生、计价认定的测试;对在一段时期内存在可预期关系的大量交易,注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。 }vp\lK P  
(3)细节测试的方向 OTa lR;:]r  
对于细节测试,注册会计师应当针对评估的风险设计细节测试,获取充分、适当的审计证据,以达到认定层次所计划的保证水平。注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试。在针对存在或发生认定设计细节测试时,注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目,并获取相关审计证据;在针对完整性认定设计细节测试时,注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目,并调查这些项目是否确实包括在内。 /Nb&e  
(4)设计实质性分析程序时考虑的因素 E!jM&\Zj  
注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素包括: RqH"+/wR  
(1)对特定认定使用实质性分析程序的适当性; epz2d~;  
(2)对已记录的金额或比率作出预期时,所依据的内部或外部数据的可靠性; |6 7<h5Q1  
(3)作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报: !.x(lOqf  
(4)已记录金额与预期值之间可接受的差异额。考虑到数据及分析的可靠性,当实施实质性分析程序时,如果使用被审计单位编制的信息,注册会计师应当考虑测试与信息编制相关的控制,以及这些信息是否在本期或前期经过审计。 "(T@*"vX2  
3.实质性程序的时间 fWF\ V[  
(1)注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素: EPdR-dC^wE  
①控制环境和其他相关的控制; /GfC/)1_  
②实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性; ~#@sZ0/<  
③实质性程序的目标; 1R1J/Z*V/  
④评估的重大错报风险; Z2hRTJJ[A  
⑤各类交易或账户余额以及相关认定的性质; (<2PhJ|  
⑥针对剩余期间,能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合,降低期末存在错报而未被发现的风险。 wnha c}  
(2)如何考虑期中审计证据: h6la+l?x  
①如果在期中实施了实质性程序,注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序,或将实质性程序和控制测试结合使用,以掖期中测试得出的结论合理延伸至期末; )2 u=U9  
②如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末,注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分,注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序; /]iv9e{uh(  
③对于舞弊导致的重大错报风险,被审计单位存在故意错报或操纵的可能性,那么注册会计师更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末。 '$4o,GA8  
4.实质性程序的范围 [C/h{WPC-  
(1)基本观点:确定实质性程序范围时要考虑重大错报风险和实施控制测试的结果:注册会计师评估的认定层次的重大罐报风险越高,需要实施实质性程序的范围越广。如果对控制测试结果不满意,注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。 +7d%)t  
(2)细节测试考虑范围因素:①从样本量的角度考虑测试范围;②考虑选样方法的有效性等因素。 H4Pj 3'  
(3)实施分析程序可容忍偏差的考虑:可容忍苹可接受的偏差越大,作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围就越小。在设计实质性分析程序时,注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。在确定该差异额时,注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平。 F8>Fp"  
六、评价列报的适当性 g]z,*d  
注册会计师应当实施审计程序,以评价财务报表总体列报是否符合适用的会计准则和相关会汁制度的规定。 @yS  
七、评价审计证据的充分性和适当性 3`Y  
在完成审计工作前对进一步审计程序所获得审计证据的评价,主要体现在根据发现的错报或控制执行偏差考虑修正重大错报风险的评估结果。 qdNYY&6>?u  
在形成审计意见时,注册会计师应当从总体上评价是否已经获取充分、适当的审计证据,以将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师应当考虑所有相关的审计证据,包括能够印证财务报表认定的审计证据和与之相矛盾的审计 5\RKT)%X  
证据。 {i`BDOaL  
在评价审计证据的充分性和适当性时,注册会计师应当考虑以下因素: l9? ] t;  
1.认定发生潜在错报的重要程度,以及潜在错报单独或连同其他潜在错报对财务报表产生重大影响的可能性; 9`QWqu[  
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2.管理层应对和控制风险的有效性; )^L+iht  
l`fjz-eE  
3.在以前审计中获取的关于类似潜在错报的经验; D_(xhM  
ZrXvR`bsw  
4.实施审计程序的结果,包括审计程序是否识别出舞弊或错误的具体情形; fqFE GyeNr  
%/-Z1Nv*#  
5.可获得信息的来源和可靠性; l[L\|hv'n  
Y(W>([59  
6.审计证据的说服力; Xn9TQ"[4  
O0';j!?X  
7.对被审计单位及其环境的了解。 %Mz(G-I.\  
八、审计工作记录 \oLRNr[F  
注册会计师应当就下列事项形成审计工作记录: xG\&QE  
1.对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施; tDF6%RG  
2.实施进一步审计程序的性质、时间和范围; T6%*t#8r  
3.实施的进一步审计程序与评估的认定层次重大错报风险的联系: T&X*[ kP  
4.实施进一步审计程序的结果
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