四、计算分析题 ^"+cJ)
1．【答案与解析】 |_[mb(<|
7X}_yMxc
（1）2007年3月10日购买B公司发行的股票 Punbw\9!d,
OR" n i
借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90） W {d x\+
7@tr^JykO
贷：银行存款 4500 b<. +WkO
|Be.r{l
（2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。 =AcbX _[
ocgbBE
借：应收股利60（＝1200×5%） !Fp MO`m
`O}.
.N]g
贷：可供出售金融资产――成本?60 cS ];?tqrA
"?qu(}|
（3）2007年5月20日收到现金股利 6u:5]e8
[ V
jd )%
借：银行存款?60 [sN n^x
"hlIGJ?_=
贷：应收股利?60 9
'5,V{pj
tfv]A C7x
（4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元 i,yK&*>J J
^ACp_RM
借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］ R?&S]?H
x-Mp6
贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540 dqKTF_+VhA
ki+9 Ln;
（5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值 @ #X zk?+
>MP PYVn7
确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元） ^jmnE.8R
b0t];Gc%b
借：资产减值损失 2640 A&t'uY6
BxZop.zwE(
贷：资本公积――其他资本公积?540 ]-PF? 8
7L-%5: 1%
可供出售金融资产――公允价值变动?2100 %74 Ms
e&0B4wVAQ
（6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元： )uX :f8
}=GyBn Xu
确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元） !w)Mm P Xb
>$Fc=~;Ba
借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200 *V" cu
SpkVV/
贷：资本公积――其他资本公积?1200 lP9I\Ge&
R<U?)8g,h~
（7）2010年1月5日出售此金融资产时 -dvDAs{X
QOF;j#H^
借：银行存款4050 ~hxB Pn."
EhD|\WLx!
可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200） nL:vRJr-$
^g []) 2",
资本公积1200 h
|lQ TT
\
qs6%
贷：可供出售金融资产――成本4440 >6kWmXK[
1I@4xC
#X
投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440） e:,.-Kvzp`
?D\%Z Xo
2．【答案与解析】 Czci6 Lz
Zgg 7pL)#c
（1）2005年初购入债券时 mm{U
5
# /tdZ0
借：持有至到期投资――成本 1100 <m6Xh^Ko;
\iL,l
87
贷：银行存款?1020 Qrt8O7&('
_+Q$h4t
持有至到期投资――利息调整?80 PCLSY8N
FI/YJ@21
（2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录 xLD6A5n,[
yCkm
|
R_ 1C+
年份 ①年初摊余成本 ②利息收益=①×4.66% ③现金流量 ④年末摊余成本=①+②-③ -DuiK:mp
2005 1020.00 47.58 33.00 1034.58 {//F>5~[
2006 034.58 48.26 33.00 1049.83 a sq/_`
-E500F*b
~o%-\^oc
2005、2006年的分录如下： G^(&B30V
<e h(~
借：应收利息33 a:| 4q
hv"toszj\
持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26） H3c=B /+
\G= E%aK
贷：投资收益47.58（2006年为48.26） I| j tpv}
/ SU V'J)
收到利息时： &Bp\kv
2 Lam vf
借：银行存款33 23f[i<4e
*M|\B|A.
贷：应收利息33 3N
bn|_`(
`;_tt_
（3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录 kr*c?^b
Ad,r(0a LZ
①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）； > b ["T+
R_qo]WvR;
②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元) ommKf [h%i
eTF8B<?
③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元） YEQW:r_h.S
v2n0[ b0
借：持有至到期投资—利息调整 16.34 gZjOlp
bSr 'ji
贷：投资收益?16.34 [[ e | GQ
da 2[
（4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录 ]v{fFmL
`Q&] dE=
=_'cG:=)
年份 ①年初摊余成本 ②利息收益=①×4.66% ③现金流量 ④年末摊余成本=①+②-③ UTTC: =F+
2007 1066.17 49.73 583.00 532.90 jOb[h=B"
Z0=m:h
2Z O'X9
计提利息收益时： Qsntf.fT
X?6h>%) k
借：应收利息33 @ g75T` N
O&,O:b:@
持有至到期投资――利息调整16.73 3 \KII9
hf<$vRti>
贷：投资收益49.73 u!uDu,y
t%U[\\ic
收到利息时： U R@BSK'
^2r}_ AX
借：银行存款33 cY2-T#rL
z}1
xy+
贷：应收利息33 d# 3tQ*G/
5 b#6 Y
收回本金时： 4 *vas]
y"\,%.
借：银行存款 550 'Y[A'.*}4
e_=pspnZ
贷：持有至到期投资――成本550 x~;EH6$5'/
DnHAm q]
（5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录? q.MVF ]
yb{Q, Dz
*yaX:,'\$
年份 ①年初摊余成本 ②利息收益=①×4.66% ③现金流量 ④年末摊余成本=①+②-③ + |qfgi
2008 532.90 24.86 16.50 541.25 g`OOVaB
c,q"} nE8w
e5ru:#P.p
计提利息收益时： ;a#*|vx
L)lQ&z?
借：应收利息 16.5 ^v!im\ r
[tqO }D
持有至到期投资—利息调整?8.36 }6J7 <g
% kx
^/DH
贷：投资收益?24.86 P/pjy
-k&{nD|
收到利息时： ^ L ^F=q x
`.'i V[fr
借：银行存款16.5 6B''9 V:s
Lq-33#n/
贷：应收利息16.5 `<J#l;y
k=7Gr;;l=p
（6）编制2008年末减值计提的会计分录
,<3uc
?Hi}nsw
借：资产减值损失56.25（＝541.25－485） rAx"~l.=
0HR|aqPo
贷：持有至到期投资减值准备 56.25 VkpHzr[k
=#(0)p $EC
（7） 编制2009年出售时的会计分录 h/Hl?O8[
V
I24+h'J
借：银行存款 497 YN@6}B#1
&|N%#pYS
持有至到期投资减值准备56.25 %X9b=%'+
*AH^%!kVP
持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36） \ C K(;J
Ud#X@xK<h
贷：持有至到期投资――成本550 Ka]@[R6e
1s`)yu^`v
投资收益12
