3. 【答案与解析】 i@ 8 6Ez
（1）2006年初购买该债券时； E
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①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）； mcs!A/]<
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②2006年购入该债券时： ?=HoU3
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借：持有至到期投资――成本1000 n;QFy5HB8
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――利息调整110.2 phwBil-vUU
AtqsrYj
贷：银行存款1110.2 O5:[]vIn
nj-
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（2）2006年末计提利息收益时； e+?;Dc-SJ\
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年份 年初摊余成本① 当年利息收益② 票面利息③ 年末摊余成本④ GC(QV}9z"
2006年 1110.20 80.93 100.00 1091.13 !LsIHDs4
c(!pcB8
备注： .\3gb6S
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②＝①×7.29%； }*vE/W
Hr \vu`p$
③＝1000×10% 7Jpq7;
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④＝①+②－③ 6zGeGW
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相关会计分录如下： h dqr~9
jY ;Hdb''
借：应收利息 100 0%yPuY>
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贷：持有至到期投资――利息调整19.07 is^5TL%@
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投资收益?80.93 rmdg~
MOm+t]vq1
（3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下： a%QgL&_5
L^2wEF
借：资产减值损失 81.13 ?/(*cA
ET%F+
贷：持有至到期投资减值准备81.13 gj&5>brP
mqY= N~/O
（4）2007年末计提利息收益时； cs4IO
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年份 年初可收回价值① 当年利息收益② 票面利息③ 年末摊余成本④ 3@1$y`SN
2007年 1010.00 73.63 100.00 983.63 Ml )<4@
VmZDU(M
备注： 'L^M"f^I
3(:?Z-iKe
②＝①×7.29%； 7O
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HaR x(p0
③＝1000×10% .g.g lQ_~=
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④＝①+②－③ _<?z-K_;I
/sqfw,h@
相关会计分录如下： 9j5B(_J^
_P%PjFQ)
借：应收利息 100 l .m #
tv; ?W=&P
贷：持有至到期投资――利息调整26.37 N5tFEV'G
R?J8#JPXD
投资收益73.63 ]
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w*u.z( :a`
（5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。 fr8';Jm
}Q-Tw,j
借：可供出售金融资产――成本1000 v7@ *dg
rY$ wC%
――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
8L`w ib2
7(H?3)%0
资本公积――其他资本公积83.63
2\F'So
_Ecs{'k
持有至到期投资减值准备81.13 _6]tbni?v
8sq0 BH
贷：持有至到期投资――成本1000 zY ].Z S=7
――利息调整64.76 ghk"XJ|
d~T@fa
可供出售金融资产――公允价值变动164.76 J?jxD/9Yb
e'fo^XQn[
（6）2008年末计提利息收益时 T
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年份 年初公允价值① 当年利息收益② 票面利息③ 年末摊余成本④ DP!8c
2008年 900.00 65.61 100.00 865.61 +KIBbXF7
CU/Id`"tW
备注： %d
/]8uO
"M, Hm!j
②＝①×7.29%； 9 |K :\!7
m,F4N$
③＝1000×10% M1*x47bN
xSq+>, b
④＝①+②－③ F#RtU :R
=n;LP#(h ?
相关会计分录如下： _#
&_`bZH
i\*
b<V
借：应收利息 100 FQ/z,it_i
tNAmA
贷：可供出售金融资产――利息调整34.39 HLqDI lL
w ; :{
投资收益65.61 @J6V ,
#6#%y~N
（7）2008年末该债券的公允价值为700万元； /KlSI<T@
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由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下： k~JTQh*,w
unr`.}A2>
借：资本公积――其他资本公积165.61 Yv[<c!\
31p7oRzr
贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61 | }d+BD
p`'3Il3
（8）2009年末计提利息收益时； uzS;&-nA
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年份 年初摊余成本① 当年利息收益② 票面利息③ 调整摊余成本④ 年末摊余成本 { Ut,xi
2009年 700.00 51.03 100.00 48.97 651.03 V7k!;0u
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(7X^ z&2
备注： P R_|
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②＝①×7.29%； $-39O3
FyV $`c$
③＝1000×10% 0u I=8j
S AKIFNE
④＝①+②－③ 0aYoc-( A
6L-3cxqf\
相关会计分录如下： \M*c3\&~,e
BD M"";u
借：应收利息 100 gbu)bqu2x
1Q$/L+uJ5
贷：可供出售金融资产――利息调整48.97 WT1d'@
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投资收益51.03 )Zfb
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（9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下： zOis}$GR
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借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24） :7s2M
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贷：资本公积――其他资本公积249.24 I8\R7s3
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可供出售金融资产――公允价值变动151.03 2rM/kF >g
S]gV! Q4%
（10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。 ",S146Y+
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借：银行存款450 J #;|P
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可供出售金融资产――利息调整18.6 <qBM+m$|)
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――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03） } ;d=
投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000） >Xxi2V y
)1!0'j99.
贷：可供出售金融资产――成本1000
