四、计算分析题 ~A*$+c(
1．【答案与解析】 \Iz-<:gA'
YUlH5rO3
（1）2007年3月10日购买B公司发行的股票 biH ZyUJ
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借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90） G-DOI
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贷：银行存款 4500 l_
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/,ISx }
（2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。 sg_%=;
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借：应收股利60（＝1200×5%） V:1_k"zQ
%D+NrL(
贷：可供出售金融资产――成本?60 zY&/lWW._
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（3）2007年5月20日收到现金股利 f5#VU7=1F2
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借：银行存款?60 twql)lbx
E, |OMK#
贷：应收股利?60 (g UxS.zU
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（4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元 AH# Dk5# G
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借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］ >uYGY{+j[
{Ytqs(`
贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540 %r:Uff@
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（5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值 -q D
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确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元） <{k8 K6
_RG2I)P
借：资产减值损失 2640 S6c>D&Q
qmbhx9V
贷：资本公积――其他资本公积?540 t~
z;G%a
ljk,R
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可供出售金融资产――公允价值变动?2100 ]"U/3dL5
l gTw>r
（6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元： ;)!);q+
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确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元） WL1$LLzN
x7c#kU2A&Z
借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200 #80r?,q
]{pH,vk-
贷：资本公积――其他资本公积?1200 bN.U2 %~!
s^-o_K\*c
（7）2010年1月5日出售此金融资产时 Zex`n:Wl?j
cu"ge]},
借：银行存款4050 | <
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R
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可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200） wRQMuFGY
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资本公积1200 !FbW3p f
ag"Nf-o/Y
贷：可供出售金融资产――成本4440 b
@)nB
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投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440） $R/@%U)-o
C )+%9Edg
2．【答案与解析】 :.W</o~\s
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（1）2005年初购入债券时 cmbl"Pqy1
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借：持有至到期投资――成本 1100 E3h-?ugO'
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贷：银行存款?1020 C t9*T`Gl
`'/1Ij+
持有至到期投资――利息调整?80 uE,j$d
.Wvg{ S -
（2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录 ' 8UhY wyr
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hg}R(.1K=
年份 ①年初摊余成本 ②利息收益=①×4.66% ③现金流量 ④年末摊余成本=①+②-③ ')~[J$qz
2005 1020.00 47.58 33.00 1034.58 -v?)E
S
2006 034.58 48.26 33.00 1049.83 {@T<eb$ d
'Rw*WK
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2005、2006年的分录如下：
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借：应收利息33 ;F\sMf{
TDHS/"MbA7
持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26） {A 8w~3F
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贷：投资收益47.58（2006年为48.26） 'V(9ein^Q
f&`yiy _
收到利息时： qc@v"pIz'S
Zi ;7.P qL
借：银行存款33 ak]
H|D" 9
lhduK4
u
贷：应收利息33 |FJc'&) J"
;&]oV`Ib
（3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录 k= oCpXq^
#=aT Sw X
①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）； PZ O8< d
td\'BV
②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元) gL6.,4q+1
Gque@u
③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元） DO9_o 9'
8WM Guv
借：持有至到期投资—利息调整 16.34 o9A wW
3\&I7o3V
贷：投资收益?16.34 L Q A6iZBP
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（4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录 ,ko0XQBl
`NARJ9M
w.R2' W R
年份 ①年初摊余成本 ②利息收益=①×4.66% ③现金流量 ④年末摊余成本=①+②-③ .+dego:
2007 1066.17 49.73 583.00 532.90 p#tbN5i[{7
H(F9&6}
2, r{z
J8
计提利息收益时： m0+'BC{$u
$z'_Hr'
借：应收利息33 R)BH:wg"
rZ^VKO`~I1
持有至到期投资――利息调整16.73 4#2iq@s
.V?>Jhok
贷：投资收益49.73 lehuJgz'OO
fd *<m8
收到利息时：
UWg+7RL
]:F?k# c
借：银行存款33 a
qIpO
xzOM\
Nq?O
贷：应收利息33 )5U2-g#U
C &-]Rf
fA
收回本金时： Ur2) ];WZ
,NoWAmv
借：银行存款 550 anxwK47
V( SRw
贷：持有至到期投资――成本550 e?
n8
S
_Q6` Wp6m
（5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录? B*T;DE
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2RC@Fu~zaU
年份 ①年初摊余成本 ②利息收益=①×4.66% ③现金流量 ④年末摊余成本=①+②-③ pm k;5 d
2008 532.90 24.86 16.50 541.25 C{P:1ELYXH
Jw)-6WJ!uO
6HR ^q
计提利息收益时： A <<Bm M.%
`w/b];e1)
借：应收利息 16.5 Y5$VW Ur B
YKG }4{T
持有至到期投资—利息调整?8.36 &(YNz9L
FG6mh,C!
贷：投资收益?24.86 ` } :~,E
!=rJ~s
F/{
收到利息时： T~b6Zu6
4'BZ +A,p
借：银行存款16.5 n>i}O!agg
= %oQIx
贷：应收利息16.5 p| o?nI
a7wc>@9Q,
（6）编制2008年末减值计提的会计分录 _"c:Z !L
;}E$>]*Yn
借：资产减值损失56.25（＝541.25－485） %hH@< <b(s
<A@qN95m
贷：持有至到期投资减值准备 56.25 rX@?~(^ML
N(= \S:
（7） 编制2009年出售时的会计分录 8$C?j\J|*
`as6IMqJD
借：银行存款 497 <^Sp4J
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持有至到期投资减值准备56.25 ~e#QAaXD#5
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持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36） Tmr %r' i3
~#y( ]Xec2
贷：持有至到期投资――成本550 VAet!H +]
2}j C%jR2
投资收益12
