四、计算分析题 vd!|k5t[d
1．【答案与解析】 rJ}k!}G
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（1）2007年3月10日购买B公司发行的股票 :p,DAt}
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借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90） G9i?yd4n=B
^J$? [@qD
贷：银行存款 4500 . jjv S
+id
p1SJ4
（2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。 >J
No2
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借：应收股利60（＝1200×5%） "<I*V iZ
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贷：可供出售金融资产――成本?60 7Z
RLSq'S
I4"U/iL51
（3）2007年5月20日收到现金股利 .ITR3]$
iH""dtO
借：银行存款?60 dY%>C75O
Me e+bp
贷：应收股利?60 -{'WIG
m
j9Y'HU5"
（4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元 {
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-%#F5br%
借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］ IHlTp0?
^-i<TJ
贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540 />\6_kT
zV8^ Hxl
（5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值 H%AC * ,
-^%YrW
gd?
确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元） oDEvh
N T
$5n6C7
借：资产减值损失 2640 >m;
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贷：资本公积――其他资本公积?540 7 -Yn8Gq
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可供出售金融资产――公允价值变动?2100 nY[]k p@
}yW*vy6`
（6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元： YZH &KG
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HQO z
确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元） h (1 } g/
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oX Ju=
借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200 +P?^Yx0d
z1u1%FwOfM
贷：资本公积――其他资本公积?1200 [C"[#7
2'6:fr=R
（7）2010年1月5日出售此金融资产时 Y
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V!94I2%#x
借：银行存款4050 vtS [Tkk|A
wUbs9y<
可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200） M)1? $'Aq
$J] b+Bp
资本公积1200 Ck
J\v%JAW
RC| t-(Z
贷：可供出售金融资产――成本4440 ]VU a $$
jZ8#86/#{
投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440） hD5G\ TR.
a ;2Lgv0/
2．【答案与解析】 &X
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（1）2005年初购入债券时 OYs G#
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借：持有至到期投资――成本 1100 e+t2F
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贷：银行存款?1020 X_0Ta_u?T
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持有至到期投资――利息调整?80 ATb[/=hP<R
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（2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录 rfdT0xfcU
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C/w!Y)nB=
年份 ①年初摊余成本 ②利息收益=①×4.66% ③现金流量 ④年末摊余成本=①+②-③ m:1 f7Z>
2005 1020.00 47.58 33.00 1034.58 8 =%% C:
2006 034.58 48.26 33.00 1049.83 x*" 0dY H
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P,ox) )+6
2005、2006年的分录如下： >,Zf3M
+Xg]@IS-eg
借：应收利息33 9n tXLWK7e
n2JwZ ?
持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26） Y GZX} -
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贷：投资收益47.58（2006年为48.26） $]G_^ji)K
G:]w
UC\
收到利息时： cG"+n@ \
V*m@Rs!)2
借：银行存款33 R0n# FL^E
%z(nZ%,Z
贷：应收利息33 X$L9 kZ
kAEm#oz=g
（3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录 ZPT6
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L %[om c?
①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）； Myj 68_wf
GJ
L
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②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元) u49v,,WGw
W+&w'~M
③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元） 8}& O7zO?
yJ(p-3O5
借：持有至到期投资—利息调整 16.34 SYPG.O?
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贷：投资收益?16.34 b`@aiXN)+
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（4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录 w+P?JR!)+
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Q z+hS\yx
年份 ①年初摊余成本 ②利息收益=①×4.66% ③现金流量 ④年末摊余成本=①+②-③ 6w
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2007 1066.17 49.73 583.00 532.90 ~v 2E<S3
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M>pcG.6V
计提利息收益时： a)+;<GZ ~
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借：应收利息33 X
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rKR2v (c
持有至到期投资――利息调整16.73 U{ 2[n F
~Bll\3-=
贷：投资收益49.73 +Mb;;hb
q 1Ja*=r
收到利息时： I
pX>G]"-C
HQ8oOn
借：银行存款33 (RP "VEVR
fa7I6 i
贷：应收利息33 *(%]|z}]m
2L#$WuM~^
收回本金时： pg\Ylk" T
d]JiJgfa%
借：银行存款 550 o1j_5c
PS
XY[uyR4 Z
贷：持有至到期投资――成本550 y#'|=0vTvP
,\ y)k}0lH
（5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录? Pg]&^d& $
W0]W[b,:u$
b< |l* \
年份 ①年初摊余成本 ②利息收益=①×4.66% ③现金流量 ④年末摊余成本=①+②-③ SjT8 eH #
2008 532.90 24.86 16.50 541.25 T+_pm DDN
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L'dR;T[;
计提利息收益时： &-Bw7v
_S4 3_hW
借：应收利息 16.5 G+^Q
_w
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持有至到期投资—利息调整?8.36 X>C l{ .
N`Fgjn Q`
贷：投资收益?24.86 481SDG[b
_5F8F4QY`
收到利息时： Xsvf@/]U
t ta \.ic
借：银行存款16.5 <r _ L-
|K(j}^1 k
贷：应收利息16.5 xFU*,Y
VCzmTnD
（6）编制2008年末减值计提的会计分录 vf=b5s(7Q
8+ P)V4}
借：资产减值损失56.25（＝541.25－485） g5gq {KlU
~yQby&s
贷：持有至到期投资减值准备 56.25 l6 ^IX0&p
C]ev"Am_)
（7） 编制2009年出售时的会计分录 G j6(y
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借：银行存款 497 K
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持有至到期投资减值准备56.25 2
6yjQ
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持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
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'l+).},
贷：持有至到期投资――成本550 >
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Ob:}@jj
投资收益12
