答案:(1)编制甲公司2007年至2009年对乙公司股权投资相关的会计分录 QMUmPx&
2007年度 nksx|i l
借:长期股权投资—乙公司 3400
Gw4~
贷:银行存款 3400 wxy.&a]
2008年度 : b9X?%L~
借:长期股权投资—乙公司 18000 t=
=+SHGP
贷:银行存款 18000 H
_H3Gp
2009年度 a o"\L0;{
借:银行存款 480 R5_xli%
贷:投资收益 480 s,&tD
WU
(2) 借:固定资产—原价 100 -:mT8'.F-
贷:资本公积 100 WvV!F?uqZ
借:未分配利润—年初 10 4hRc,Vq
贷:固定资产—累计折旧 10
|Nx7jGd:i
借:管理费用 10 KxZup\\:v
贷:固定资产—累计折旧 10 ^!
?wh
(3) ①2009年编制的调整2007年1月1日至2008年1月1日长期股权投资的变动 ]iP
+Y
2007年1月1日至2008年1月1日,被投资单位可辨认净资产公允价值增加1250万元(36250-35000)。长期股权投资应调增=1250×10%=125万元,留存收益应调增=[1000+(400-300)÷10+(250-200)÷5]×10%=102万元,资本公积应调增=125-102=23万元。 ;JQ:S~K9
借:长期股权投资 125 BhJag L ^o
贷:盈余公积 10.2 OAGI|`E$/-
利润分配—未分配利润 91.8 L[M`LZpJo
资本公积 23 9 b?Nlk8d
②2009年编制的调整2008年1月1日至2008年12月31日长期股权投资的变动 6|h~pH
长期股权投资应调增=[1210-(500-400)÷10]×60%+200×(1-25%)×60%=810万元,留存收益应调增=[1210-(500-400)÷10]×60%=720万元,资本公积应调增=200×(1-25%)×60%=90万元。 z=YHRS
借:长期股权投资 810 kkvG=
贷:盈余公积 72 [nL{n bli
利润分配—未分配利润 648 ZdcG6IG+
资本公积 90 ~!bA<q
③2009年编制的调整2009年1月1日至2009年12月31日长期股权投资的变动 )zUbMzF
长期股权投资应调增=[1510-(500-400)÷10]×60%-480-100×(1-25%)×60%=375万元,投资收益应调增=[1510-(500-400)÷10]×60%-480=420万元,资本公积应调减=100×(1-25%)×60%=45万元。 v[P
$c$Xi
借:长期股权投资 375 QQ1|]/)
资本公积 45 pAZD>15l"
贷:投资收益 420 =8Bq2.nlR
借:提取盈余公积 42 =t,}I\_^c
贷:盈余公积 42 (此笔分录,按教材可以不做) >M `ryM2=D
(4)合并抵销分录 NT3Ti
?J,
2009年12月31日,按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=3400+18000+125+810+375=22710万元。调整后的子公司个别报表中的股本=20000万元;资本公积—年初=5150+100+200×(1-25%)=5400万元,资本公积—本年=-100×(1-25%)=75万元;盈余公积—年初=1100+1210×10%=1221万元,盈余公积—本年=1510×10%=151万元;未分配利润--年初=9900+1210×90%-10=10979万元,未分配利润--年末=9900+1210×90%-10+1510×90%-10-480÷60%=11528万元。 |}hV_
①投资业务的抵销: >m66j2(H*Z
借:股本 20000 ExJch\
资本公积--年初 5400 tCoT-\Q
--本年 -75 #* KmPc+
盈余公积--年初 1221 El9D1],
--本年 151 >St]MS
未分配利润—年末 11528 <G+IbUG:
贷:长期股权投资 22710 Pl2ZA)[g
少数股东权益 15290[(20000+5400-75+1221+151+11528)×40%] m+Um^:\jX
未分配利润—年初 225(差额) }iOFB&)w
借:投资收益 900(1500×60%) y5oC|v7
少数股东损益 600(1500×40%) 57nSyd]PR
未分配利润--年初 10979 $0(~ID
贷:提取盈余公积 151(1510×10%) KG8:F].u(
对所有者(或股东)的分配 800(480÷60%) o8Q+hZB}A
未分配利润—年末 11528 Hu4\4x$?
③内部债权债务的抵销: 7[ 82~jM[
借:应收账款--坏账准备 30(300×10%) Hi V7
贷:未分配利润--年初 30 2|n)ZP2cp
借:应付账款 200 9/LnO'&-
贷:应收账款 200 A9:dHOmT^U
借:资产减值损失 10 f`^\v
贷:应收账款--坏账准备 10 ,m"0Bu2
④内部商品销售业务的抵销: #KFpT__F
借:未分配利润--年初 160[800×(0.5-0.3)] &@dMIJK"(
贷:营业成本—A产品 160 ,)u7P Ms
借:营业成本—A产品 80[400×(0.5-0.3)] G]NnGL<xk
贷:存货 80 J.t tJOP
借:营业收入 800 U/p|X)
贷:营业成本—B产品 800 f&ZFG>)6
⑤内部固定资产交易的处理: :4HZ>!i
借:未分配利润--年初 160 N51g<K
贷:固定资产--原价 160
L5wrc4
借:固定资产--累计折旧 5(160÷8×3/12) 4/_@ F>I_
贷:未分配利润--年初 5 y,YK Mc
借:固定资产--累计折旧 20(160÷8) bOvMXj/HV=
贷:管理费用 20 ` D9sEt_/
⑥内部无形资产交易的抵销:
{Xj2c]A1
借:未分配利润--年初 900(2700-1800) =
nIl$9
贷:无形资产 900 K1*oYH B
借:累计摊销 25(900÷9×3/12) =W*Js %4
贷:未分配利润--年初 25 <aScA`\B#
2008年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=2700-2700/9×3/12=2625万元,可收回金额2700万元,无形资产未计提减值准备。 z[E gMS!
借:累计摊销 100(900÷9) XFS"~{
贷:管理费用 100 e
[}m@a
2009年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=2700-2700/9×3/12-2700/9=2325万元,可收回金额2000万元,无形资产计提减值准备=2325-2000=325万元,2009年12月31日无形资产中未实现内部销售利润=900-25-100=775万元,计提的无形资产减值准备应全额抵销。 #<4/ * < 5
借:无形资产减值准备 325 H.H$5(?O
贷:资产减值损失 325