答案:(1)编制甲公司2007年至2009年对乙公司股权投资相关的会计分录 LZy
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2007年度 jjkiic+tDN
借:长期股权投资—乙公司 3400 :t]YPt
贷:银行存款 3400 j ij:}.d6
2008年度 QdG_zK>|e
借:长期股权投资—乙公司 18000 dapQ5JT/
贷:银行存款 18000 JcZs\ fl9
2009年度 b IcLMG
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借:银行存款 480
CJ&0<Z}{m
贷:投资收益 480 p,@_A'
(2) 借:固定资产—原价 100 -.1x! ~.jX
贷:资本公积 100 (M6B$:
借:未分配利润—年初 10 :M1S*"&:
贷:固定资产—累计折旧 10 Y,B0=}
借:管理费用 10 iU{F\>
贷:固定资产—累计折旧 10 Jk|c!,!
(3) ①2009年编制的调整2007年1月1日至2008年1月1日长期股权投资的变动 GLt#]I"LY
2007年1月1日至2008年1月1日,被投资单位可辨认净资产公允价值增加1250万元(36250-35000)。长期股权投资应调增=1250×10%=125万元,留存收益应调增=[1000+(400-300)÷10+(250-200)÷5]×10%=102万元,资本公积应调增=125-102=23万元。 X#-U
借:长期股权投资 125 '>Y
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贷:盈余公积 10.2 4W~pAruwr
利润分配—未分配利润 91.8 _odP:
资本公积 23 Zo22se0)
②2009年编制的调整2008年1月1日至2008年12月31日长期股权投资的变动
#Z}\;a{vZ
长期股权投资应调增=[1210-(500-400)÷10]×60%+200×(1-25%)×60%=810万元,留存收益应调增=[1210-(500-400)÷10]×60%=720万元,资本公积应调增=200×(1-25%)×60%=90万元。 y_38;8ex
借:长期股权投资 810 h{yqNl
贷:盈余公积 72 7f'9Dm`
利润分配—未分配利润 648 (H<S&5[
资本公积 90 DTt/nmKAqJ
③2009年编制的调整2009年1月1日至2009年12月31日长期股权投资的变动 N|T%cdh:/
长期股权投资应调增=[1510-(500-400)÷10]×60%-480-100×(1-25%)×60%=375万元,投资收益应调增=[1510-(500-400)÷10]×60%-480=420万元,资本公积应调减=100×(1-25%)×60%=45万元。 &2MW.,e7s
借:长期股权投资 375 Z=
dEk`
资本公积 45 w:Tz&$&Y$
贷:投资收益 420 d5%A64?
借:提取盈余公积 42 MMD4b}p
贷:盈余公积 42 (此笔分录,按教材可以不做) q/?#+d
(4)合并抵销分录 ;_,=
2009年12月31日,按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=3400+18000+125+810+375=22710万元。调整后的子公司个别报表中的股本=20000万元;资本公积—年初=5150+100+200×(1-25%)=5400万元,资本公积—本年=-100×(1-25%)=75万元;盈余公积—年初=1100+1210×10%=1221万元,盈余公积—本年=1510×10%=151万元;未分配利润--年初=9900+1210×90%-10=10979万元,未分配利润--年末=9900+1210×90%-10+1510×90%-10-480÷60%=11528万元。 "N"9P
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①投资业务的抵销: a{QHv0goG
借:股本 20000 G{i}z^n
资本公积--年初 5400
P6zy<w
--本年 -75 'AE)&56
盈余公积--年初 1221 //\ORJd
--本年 151 EMmNlj6
未分配利润—年末 11528 Lc f =)GL
贷:长期股权投资 22710 ,Zb]3
少数股东权益 15290[(20000+5400-75+1221+151+11528)×40%] +%=Ao6/#
未分配利润—年初 225(差额) }?^5\ot u
借:投资收益 900(1500×60%) j\("d4n%C
少数股东损益 600(1500×40%)
RN'|./N
未分配利润--年初 10979 ,g#=pdX;
贷:提取盈余公积 151(1510×10%) vL`wn=
对所有者(或股东)的分配 800(480÷60%) g9H~\w
未分配利润—年末 11528 OA_:_%a(
③内部债权债务的抵销: ]ZelB,7q
借:应收账款--坏账准备 30(300×10%) /,f*IdB
贷:未分配利润--年初 30 +eZR._&0
借:应付账款 200 0"kNn5
贷:应收账款 200 xXE/pIXw
借:资产减值损失 10 cnXIE{9M
贷:应收账款--坏账准备 10 +n %uIv
④内部商品销售业务的抵销: [7ZFxr\:!
借:未分配利润--年初 160[800×(0.5-0.3)] D:U:( pg
贷:营业成本—A产品 160 !1]72%k[
借:营业成本—A产品 80[400×(0.5-0.3)] |rka/_
贷:存货 80 [iwn"e
借:营业收入 800 @>_`g=
贷:营业成本—B产品 800 WQ<J<$$uu
⑤内部固定资产交易的处理: "@RLS~Ej
借:未分配利润--年初 160 ~(aQ!!H6
贷:固定资产--原价 160 G)';ucs:,
借:固定资产--累计折旧 5(160÷8×3/12) GN /]^{D
贷:未分配利润--年初 5 ^1BQejD
借:固定资产--累计折旧 20(160÷8) ``)ys^V
贷:管理费用 20 .vj`[?T
⑥内部无形资产交易的抵销: EkgS*q_
借:未分配利润--年初 900(2700-1800) Vz!W(+
贷:无形资产 900 V{p*N*
借:累计摊销 25(900÷9×3/12) 4*g`!~)
贷:未分配利润--年初 25 _$s9o$8$
2008年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=2700-2700/9×3/12=2625万元,可收回金额2700万元,无形资产未计提减值准备。 ~EG`[cv
借:累计摊销 100(900÷9) 57Q^"sl
贷:管理费用 100 9w^1/t&=04
2009年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=2700-2700/9×3/12-2700/9=2325万元,可收回金额2000万元,无形资产计提减值准备=2325-2000=325万元,2009年12月31日无形资产中未实现内部销售利润=900-25-100=775万元,计提的无形资产减值准备应全额抵销。 AqZ{x9g!
借:无形资产减值准备 325 y5 $h
贷:资产减值损失 325