例题:甲乙非同一控制。甲03年初1350W投资乙,占5%股份,当日乙净资产公允价值为24500W.03年甲收到乙分配的02年股利40W,03年乙净利润1000W,乙资本公积增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W,04年净利润200W.05年1月1日甲4550收购20%乙的股份,达到重大影响,此时可辨认净资产公允价值为24140,05年收购时的会计分录呢? p'@|Oq&
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忘情水分析(一):初始投资的人时候入帐价值为1350,可辨认净资产公允价值分额=24500×5%=1225,相当于商誉部分=125; ~tw#Q
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关于现金股利的处理:收到02年股利40的是作为成本明细冲减的,收到03年股利48的时候,累计收到股利=40+48=88,投资以后到上年度的时候实现的净利润的分额=1000×5%=50,那么应该冲减成本=88-50=38,也就是说38是属于清算性股利,因为之前已经确认了40的清算性股利,所以收到的48的股利都是投资收益的确认和收回,所以应该是作为“长期股权投资-损益调整”冲减,那么对于长期股权投资-损益调整明细影响金额=50+200×5%-48=12。
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初始投资5%的投资持有期间可辨认净资产公允价值变动的分额=(24140-24500)×5%=-18,在-18的公允价值分额变动中:净损益影响部分=50+10-40-48=-28,资本公积影响部分=10,那么资产评估增值=-18-(-28+10)=0:调整分录如下: [wLK*9@&
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借:长期股权投资-成本 1310 6jDHA3
长期股权投资-损益调整 12 ?.*^#>-
长期股权投资-其他权益变动 10 q3_ceXYU
贷:长期股权投资 1312 1o
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资本公积-其他资本公积 10 )qbjX{GZ7
盈余公积 1 VuU{7:
利润分配-未分配利润 9 CC,f*I
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再次投资的时候公允价值分额=4828,投资成本=4550,初始投资商誉125,那么再次投资时候确认营业外收入=4828-4550-125=153 F"G]afI9+
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借:长期股权投资-成本 4703 }=7?
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贷:银行存款 4550 @Yu=65h
营业外收入 153 fN|'aq*Pd
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分析(二):如果不考虑长期股权投资的明细科目的情况下,初始投资成本为1350,公允价值变动的分额=-18,在-18的公允价值分额变动中:净损益影响部分=50+10-40-48=-28,资本公积影响部分=10,那么资产评估增值=-18-(-28+10)=0,成本法下长期股权投资余额=1312,权益法下长期股权投资账面余额=1350-18=1332,调整分录如下: %U<