例题：甲乙非同一控制。甲03年初1350W投资乙，占5％股份，当日乙净资产公允价值为24500W.03年甲收到乙分配的02年股利40W，03年乙净利润1000W，乙资本公积增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W，04年净利润200W.05年1月1日甲4550收购20％乙的股份，达到重大影响，此时可辨认净资产公允价值为24140，05年收购时的会计分录呢？ Yb /i{@AJ
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忘情水分析（一）：初始投资的人时候入帐价值为1350，可辨认净资产公允价值分额＝24500×5％＝1225，相当于商誉部分＝125； FRS>KO=3
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关于现金股利的处理：收到02年股利40的是作为成本明细冲减的，收到03年股利48的时候，累计收到股利＝40＋48＝88，投资以后到上年度的时候实现的净利润的分额＝1000×5％＝50，那么应该冲减成本＝88－50＝38，也就是说38是属于清算性股利，因为之前已经确认了40的清算性股利，所以收到的48的股利都是投资收益的确认和收回，所以应该是作为“长期股权投资－损益调整”冲减，那么对于长期股权投资－损益调整明细影响金额＝50＋200×5％－48＝12。 r4Qx oaM
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初始投资5％的投资持有期间可辨认净资产公允价值变动的分额＝（24140－24500）×5％＝－18，在－18的公允价值分额变动中：净损益影响部分＝50＋10－40－48＝－28，资本公积影响部分＝10，那么资产评估增值＝－18－（－28＋10）＝0：调整分录如下： wQiX <)O
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借：长期股权投资－成本 1310 /,X[k !
长期股权投资－损益调整 12 7hi"6,
长期股权投资－其他权益变动 10 c{&*w")J
贷：长期股权投资 1312 qWx][D"
资本公积－其他资本公积 10 |6(ZD^w
盈余公积 1 6X\ 2 GC9
利润分配－未分配利润 9 _x? uU
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再次投资的时候公允价值分额＝4828，投资成本＝4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入＝4828－4550－125＝153 BWM YpZom
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借：长期股权投资－成本 4703 /-qxS <?o
贷：银行存款 4550 >TP7 }u|
营业外收入 153 :{ur{m5bX
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分析（二）：如果不考虑长期股权投资的明细科目的情况下，初始投资成本为1350，公允价值变动的分额＝－18，在－18的公允价值分额变动中：净损益影响部分＝50＋10－40－48＝－28，资本公积影响部分＝10，那么资产评估增值＝－18－（－28＋10）＝0，成本法下长期股权投资余额＝1312，权益法下长期股权投资账面余额＝1350－18＝1332，调整分录如下： ,uPJ_oZs
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借：长期股权投资 20 ]m iy/V }5
贷：资本公积－其他资本公积 10 j8n4fv-)f
盈余公积 1 ~>:Z6Le@
利润分配－未分配利润 9 9!Ar`Io2@
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再次投资的时候公允价值分额＝4828，投资成本＝4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入＝4828－4550－125＝158 *0}3t <5
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借：长期股权投资 4703 r.
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贷：银行存款 4550 hTM[8 ~<^
营业外收入 153 vi|R(&
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8.
例题：2007年1月1日：甲公司以4800万元获得乙公司 10%股份，以成本法核算。乙公司可辨认净资产公允价值总额为42300万元。假定乙公司各项资产、 负债的公允价值和其账面价值相同。 !
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2007年3月10日：甲收到乙公司派发的现金股利150万元 X5khCL Hi
2007年乙公司实现净利润4800万元 2 {Chu85
2008年3月1日：甲收到乙公司派发的现金股利360万元 |0\0a&tkPl
2008年7月1日：甲以17000万元又获得乙公司35％的股份，追加投资后达到重大影响，用权益法核算。2008年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为45000万。2008年1－6月乙实现净利润3000万元元。 %rF?dvb;?
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忘情水分析：2008年7月1日成本法下长期股权投资账面价值＝4800－30＝4770.权益法下初始入帐价值＝4800；收到第一年股利150作为成本明细冲减，收到360股利的时候，累计股利＝510，被投资单位事项的净利润的分额＝4800×10％＝480，所以应该冲减成本明细金额＝510－480＝30，因为之间已经冲减了150，所以第二次收到的股利全部作为损益调整冲减。 g(Io /hyj
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原持有10％投资期间公允价值变动分额＝（45000－42300）×10％＝270，净损益影响部分＝4800×10％＋3000×10％－150－360＝270，其中成本明细冲减＝150，损益调整明细＝270＋150＝420＝（4800×10％＋3000×10％－360） :mS# h@l
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因此长期股权投资成本明细科目＝4800－150＝4650，损益调整明细＝420，调整分录如下： x+h~gckLb
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借：长期股权投资－成本 4650 sz9G3artK&
长期股权投资－损益调整 420 eXkujjSw"
贷：长期股权投资 4770 3 AH Y|
利润分配－未分配利润 270 !bD@aVf?5
盈余公积 30 AxZD-| .
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再次投资35％： UDe |Sb
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借：长期股权投资－成本 17000 )' hH^(Yu
贷：银行存款 17000 s%!`kWVJ.
