例题：甲乙非同一控制。甲03年初1350W投资乙，占5％股份，当日乙净资产公允价值为24500W.03年甲收到乙分配的02年股利40W，03年乙净利润1000W，乙资本公积增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W，04年净利润200W.05年1月1日甲4550收购20％乙的股份，达到重大影响，此时可辨认净资产公允价值为24140，05年收购时的会计分录呢？ \8
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忘情水分析（一）：初始投资的人时候入帐价值为1350，可辨认净资产公允价值分额＝24500×5％＝1225，相当于商誉部分＝125； 5X#E@3g5
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关于现金股利的处理：收到02年股利40的是作为成本明细冲减的，收到03年股利48的时候，累计收到股利＝40＋48＝88，投资以后到上年度的时候实现的净利润的分额＝1000×5％＝50，那么应该冲减成本＝88－50＝38，也就是说38是属于清算性股利，因为之前已经确认了40的清算性股利，所以收到的48的股利都是投资收益的确认和收回，所以应该是作为“长期股权投资－损益调整”冲减，那么对于长期股权投资－损益调整明细影响金额＝50＋200×5％－48＝12。 ^ *0'\/N&
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初始投资5％的投资持有期间可辨认净资产公允价值变动的分额＝（24140－24500）×5％＝－18，在－18的公允价值分额变动中：净损益影响部分＝50＋10－40－48＝－28，资本公积影响部分＝10，那么资产评估增值＝－18－（－28＋10）＝0：调整分录如下： 49AW6H.JT
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借：长期股权投资－成本 1310 -}P7$|O &
长期股权投资－损益调整 12 ZIDbqQu
长期股权投资－其他权益变动 10 f"dSr
贷：长期股权投资 1312 LBat:7aH>
资本公积－其他资本公积 10 \9/RAY_G
盈余公积 1 s9 @S d
利润分配－未分配利润 9 RO.U(T
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再次投资的时候公允价值分额＝4828，投资成本＝4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入＝4828－4550－125＝153 nn
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借：长期股权投资－成本 4703 KnGTcoXg_
贷：银行存款 4550 lq>AGw
营业外收入 153 ; b*i3*!g
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分析（二）：如果不考虑长期股权投资的明细科目的情况下，初始投资成本为1350，公允价值变动的分额＝－18，在－18的公允价值分额变动中：净损益影响部分＝50＋10－40－48＝－28，资本公积影响部分＝10，那么资产评估增值＝－18－（－28＋10）＝0，成本法下长期股权投资余额＝1312，权益法下长期股权投资账面余额＝1350－18＝1332，调整分录如下： 1_hW#I\ '
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借：长期股权投资 20 #$E)b:xj
贷：资本公积－其他资本公积 10 6@V~0DG
盈余公积 1 1& ^?U{
利润分配－未分配利润 9 wMWW=$h#\
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再次投资的时候公允价值分额＝4828，投资成本＝4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入＝4828－4550－125＝158 [%pRfjM
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借：长期股权投资 4703 , jU5|2
贷：银行存款 4550 [M%._ u,
营业外收入 153 E=$p^s
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例题：2007年1月1日：甲公司以4800万元获得乙公司 10%股份，以成本法核算。乙公司可辨认净资产公允价值总额为42300万元。假定乙公司各项资产、 负债的公允价值和其账面价值相同。 D +RiM~LH8
2007年3月10日：甲收到乙公司派发的现金股利150万元 oyvK a g
2007年乙公司实现净利润4800万元 -oP'4QVb
2008年3月1日：甲收到乙公司派发的现金股利360万元 LT VF8-v
2008年7月1日：甲以17000万元又获得乙公司35％的股份，追加投资后达到重大影响，用权益法核算。2008年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为45000万。2008年1－6月乙实现净利润3000万元元。 fuMJdAuY7d
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忘情水分析：2008年7月1日成本法下长期股权投资账面价值＝4800－30＝4770.权益法下初始入帐价值＝4800；收到第一年股利150作为成本明细冲减，收到360股利的时候，累计股利＝510，被投资单位事项的净利润的分额＝4800×10％＝480，所以应该冲减成本明细金额＝510－480＝30，因为之间已经冲减了150，所以第二次收到的股利全部作为损益调整冲减。 k~.&j"K
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原持有10％投资期间公允价值变动分额＝（45000－42300）×10％＝270，净损益影响部分＝4800×10％＋3000×10％－150－360＝270，其中成本明细冲减＝150，损益调整明细＝270＋150＝420＝（4800×10％＋3000×10％－360） \r {W
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因此长期股权投资成本明细科目＝4800－150＝4650，损益调整明细＝420，调整分录如下： S1S;F9F
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借：长期股权投资－成本 4650 !. T LW
长期股权投资－损益调整 420 B*3Y !!
贷：长期股权投资 4770 !EIjN
利润分配－未分配利润 270 x @KZ ]
盈余公积 30 g(|{')8?d
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再次投资35％： OI}cs2m
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借：长期股权投资－成本 17000 {Ui =b+
贷：银行存款 17000 2RM+W2!!
