[知识整理]《会计》串讲重点关注部分的总结和提示(十） [复制链接]

例题：甲乙非同一控制。甲03年初1350W投资乙，占5％股份，当日乙净资产公允价值为24500W.03年甲收到乙分配的02年股利40W，03年乙净利润1000W，乙资本公积增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W，04年净利润200W.05年1月1日甲4550收购20％乙的股份，达到重大影响，此时可辨认净资产公允价值为24140，05年收购时的会计分录呢？ zzq/%jki  
~q-|cl<  
　　忘情水分析（一）：初始投资的人时候入帐价值为1350，可辨认净资产公允价值分额＝24500×5％＝1225，相当于商誉部分＝125； m(*CuM[E  
/oe="/y6  
　　关于现金股利的处理：收到02年股利40的是作为成本明细冲减的，收到03年股利48的时候，累计收到股利＝40＋48＝88，投资以后到上年度的时候实现的净利润的分额＝1000×5％＝50，那么应该冲减成本＝88－50＝38，也就是说38是属于清算性股利，因为之前已经确认了40的清算性股利，所以收到的48的股利都是投资收益的确认和收回，所以应该是作为“长期股权投资－损益调整”冲减，那么对于长期股权投资－损益调整明细影响金额＝50＋200×5％－48＝12。 X1tAV>k5'L  
EG<K[t  
　　初始投资5％的投资持有期间可辨认净资产公允价值变动的分额＝（24140－24500）×5％＝－18，在－18的公允价值分额变动中：净损益影响部分＝50＋10－40－48＝－28，资本公积影响部分＝10，那么资产评估增值＝－18－（－28＋10）＝0：调整分录如下： ugUV`5w   
"}Ya.  
　　借：长期股权投资－成本　1310 Q\ro )r  
　　　　长期股权投资－损益调整　12 Q8z>0ci3o  
　　　　长期股权投资－其他权益变动　10 NrS1y"#d9  
　　　　贷：长期股权投资　1312 |}'}TYX0:  
　　　　　　资本公积－其他资本公积  10 s- g[B(  
　　　　　　盈余公积  1 lt}|
Y9h  
　　　　　　利润分配－未分配利润  9 H'
Z[3e  
}tc,3>/  
　　再次投资的时候公允价值分额＝4828，投资成本＝4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入＝4828－4550－125＝153 ,+zLFQC0@  
-kQ{~">w  
　　借：长期股权投资－成本　4703 < 8WS YZ  
　　　　贷：银行存款　4550 gt}/C4|  
　　　　　　营业外收入　153 xJc'tT6@  
qC`"<R=GX  
　　分析（二）：如果不考虑长期股权投资的明细科目的情况下，初始投资成本为1350，公允价值变动的分额＝－18，在－18的公允价值分额变动中：净损益影响部分＝50＋10－40－48＝－28，资本公积影响部分＝10，那么资产评估增值＝－18－（－28＋10）＝0，成本法下长期股权投资余额＝1312，权益法下长期股权投资账面余额＝1350－18＝1332，调整分录如下： mP3:Fc_G  
MEq ()}7P  
　　借：长期股权投资　20 o7]h;Zg5r  
　　　　贷：资本公积－其他资本公积  10 .`xcR]PQ  
　　　　　　盈余公积  1 1Voo($q.  
　　　　　　利润分配－未分配利润  9 ?A,gDk/#  
d-xKm2sH  
　　再次投资的时候公允价值分额＝4828，投资成本＝4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入＝4828－4550－125＝158 B6$s*SXNp  
>UR-37g{p  
　　借：长期股权投资　4703 )h>Cp,|{  
　　　　贷：银行存款　4550 f[h=> O  
　　　　　　营业外收入　153 }ndH |,  
eT:%i"C  
　　例题：2007年1月1日：甲公司以4800万元获得乙公司 10%股份，以成本法核算。乙公司可辨认净资产公允价值总额为42300万元。假定乙公司各项资产、 负债的公允价值和其账面价值相同。 '<4OA!,^)  
　　2007年3月10日：甲收到乙公司派发的现金股利150万元 }JrM!'  
　　2007年乙公司实现净利润4800万元 F!^ Y!Y@H  
　　2008年3月1日：甲收到乙公司派发的现金股利360万元 0+cRUH9Ew  
　　2008年7月1日：甲以17000万元又获得乙公司35％的股份，追加投资后达到重大影响，用权益法核算。2008年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为45000万。2008年1－6月乙实现净利润3000万元元。 ]!h%Jlu  
1T!_d&A1o  
　　忘情水分析：2008年7月1日成本法下长期股权投资账面价值＝4800－30＝4770.权益法下初始入帐价值＝4800；收到第一年股利150作为成本明细冲减，收到360股利的时候，累计股利＝510，被投资单位事项的净利润的分额＝4800×10％＝480，所以应该冲减成本明细金额＝510－480＝30，因为之间已经冲减了150，所以第二次收到的股利全部作为损益调整冲减。 tEBf2|<  
YR~g&E#U^  
　　原持有10％投资期间公允价值变动分额＝（45000－42300）×10％＝270，净损益影响部分＝4800×10％＋3000×10％－150－360＝270，其中成本明细冲减＝150，损益调整明细＝270＋150＝420＝（4800×10％＋3000×10％－360） IxgnZX4N  
Qzb8*;4?FF  
　　因此长期股权投资成本明细科目＝4800－150＝4650，损益调整明细＝420，调整分录如下：  ,u
lTZV  
R1J"QU  
　　借：长期股权投资－成本　4650 f,`FbT  
　　　　长期股权投资－损益调整　420 |MTgKEsn  
　　　　贷：长期股权投资　4770 h/eKVRGs"  
　　　　　　利润分配－未分配利润　270 r`28fC  
　　　　　　盈余公积　30 < ~x5{p  
v_)cp9d]  
　　再次投资35％： /EKfL\3  
v 8-F;>H  
　　借：长期股权投资－成本　17000 *C's7O{O  
　　　　贷：银行存款　17000 X3X~`~bAD