成本法转为权益法:需要追溯调整。
nR~L$Wu5_a 解题思路:假设一开始就用权益法核算
5/{gY{ 一、由于增资引起的成本法转为权益法:
)wYbcH 1、首先应考虑调整长期
股权投资的账面价值,在调整长期股权投资的初始入账金额时要综合考虑两次投资的情况,即
1G+?/w 假设有两笔投资,第一笔占被投资股份的10%,第二笔增加到30%
ep"54o5=d 第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额:无需调整。
vo DTU]pf cS1BB#N0 第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额:此情况下,确认的第二笔投资的营业外收入也应该是综合考虑后确定的。计入营业外收入的金额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)+ (第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本),此时分录如下
|[lM2 借:长期股权投资——成本
e6?h4}[+* 贷:营业外收入
s8N\cOd#i 如果此处为负数,不做调整。
[P_1a`b 第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,作如下分录:
7[ra#>e8' 借:长期股权投资——成本
.@ElfPP(L 贷:盈余公积
bMw)>4 利润分配——未分配利润
W|kKH5E& 调整的数额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)+ (第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本),如果这个数值小于零则无需调整。
nMHs5'_y 第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,作如下分录:
d6k`=Hlg 借:长期股权投资——成本
M e 贷:盈余公积
N^.!l_ 利润分配——未分配利润
xcYYo'U 调整的数额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)
fOyLBixR VXAgp6 二、由于减资引起的成本法转为权益法:
\YBY"J 总的来讲,还是要有追溯调整的思路。和由于增资引起转换的情况不同的是:
8^N"D7{mO 1、增资引起的,是用原持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×原持股比例进行比较,调整长期股权投资的账面价值。
V+l>wMeo 如果是减资,就是:
DNaU
mz 剩余持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×剩余持股比例进行比较
S)*eA
ON9 (1)如果是产生正商誉就不用调整长期股权投资的账面价值
^*]0quu=z (2)如果产生的是负商誉就调整,由于在权益法下,确认的是营业外收入。但是在追溯调整时不能用“营业外收入”这个科目,所以就用留存收益代替。
,2%> e"% 2、公允价值发生变动仍然有以上四方面的原因,但是只需考虑前三个原因对长期股权投资的影响,而不用考虑第四个原因对其的影响。
[ 此帖被lzw3511在2011-03-15 17:26重新编辑 ]