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[知识整理]成本法转为权益法的处理思路 [复制链接]

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离线lzw3511
 

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-03-15
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
成本法转为权益法:需要追溯调整。 4UISuYg'  
  解题思路:假设一开始就用权益法核算 3[UB3F 4K  
  一、由于增资引起的成本法转为权益法: sWGc1jC?.F  
  1、首先应考虑调整长期股权投资的账面价值,在调整长期股权投资的初始入账金额时要综合考虑两次投资的情况,即 AEw~LF2w  
  假设有两笔投资,第一笔占被投资股份的10%,第二笔增加到30% /4 M~ 6LT`  
  第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额:无需调整。 ,?KN;~t#vz  
b9L" ?{  
第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额:此情况下,确认的第二笔投资的营业外收入也应该是综合考虑后确定的。计入营业外收入的金额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)+ (第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本),此时分录如下 ZDl6 F`  
  借:长期股权投资——成本 Fu$JI8  
  贷:营业外收入 Oe_*(q&  
  如果此处为负数,不做调整。 gY/p\kwsj  
  第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,作如下分录:  IPDQ  
  借:长期股权投资——成本 H\ ^zp5/  
  贷:盈余公积 ]7/6u.G7R  
  利润分配——未分配利润 y7@q]~%  
  调整的数额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)+ (第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本),如果这个数值小于零则无需调整。 C8bB OC(  
  第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,作如下分录: >&?k^nI}J  
  借:长期股权投资——成本 $8;`6o`  
  贷:盈余公积 >J['so2Bf  
  利润分配——未分配利润 0<$t9:dq  
  调整的数额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本) c>)_I  
}M|,Z'@*  
二、由于减资引起的成本法转为权益法: Xt$o$V  
  总的来讲,还是要有追溯调整的思路。和由于增资引起转换的情况不同的是: XR@C^d  
  1、增资引起的,是用原持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×原持股比例进行比较,调整长期股权投资的账面价值。 hTS?+l  
  如果是减资,就是: 8;q2W F{AX  
  剩余持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×剩余持股比例进行比较 AD0pmD  
  (1)如果是产生正商誉就不用调整长期股权投资的账面价值 LO@='}D=  
  (2)如果产生的是负商誉就调整,由于在权益法下,确认的是营业外收入。但是在追溯调整时不能用“营业外收入”这个科目,所以就用留存收益代替。 %kXg|9Bx!  
  2、公允价值发生变动仍然有以上四方面的原因,但是只需考虑前三个原因对长期股权投资的影响,而不用考虑第四个原因对其的影响。
[ 此帖被lzw3511在2011-03-15 17:26重新编辑 ]
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