成本法转为权益法:需要追溯调整。
*Op;].>E 解题思路:假设一开始就用权益法核算
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2"r't 一、由于增资引起的成本法转为权益法:
I6x 1、首先应考虑调整长期
股权投资的账面价值,在调整长期股权投资的初始入账金额时要综合考虑两次投资的情况,即
|&+0Tg~ZE 假设有两笔投资,第一笔占被投资股份的10%,第二笔增加到30%
,m-z D 第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额:无需调整。
R&cOhUj22J mTcop yp 第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额:此情况下,确认的第二笔投资的营业外收入也应该是综合考虑后确定的。计入营业外收入的金额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)+ (第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本),此时分录如下
El;\#la 借:长期股权投资——成本
ccc*"_45# 贷:营业外收入
L7*,v5 如果此处为负数,不做调整。
+!'\}"q 第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,作如下分录:
2nW:|*:/p6 借:长期股权投资——成本
[X'XxYbZ 贷:盈余公积
{8)Pke 利润分配——未分配利润
%T hY6y( 调整的数额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)+ (第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本),如果这个数值小于零则无需调整。
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w}1 第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,作如下分录:
ZqhCGHy 借:长期股权投资——成本
M^c`j#NQ 贷:盈余公积
TBN0u k 利润分配——未分配利润
Ak`7 f$z 调整的数额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)
8E:8iNbF Wj"\nT4 二、由于减资引起的成本法转为权益法:
#V[j Q Vl 总的来讲,还是要有追溯调整的思路。和由于增资引起转换的情况不同的是:
jN\} l|;q 1、增资引起的,是用原持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×原持股比例进行比较,调整长期股权投资的账面价值。
/DG+8u 如果是减资,就是:
$TON`+lB 剩余持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×剩余持股比例进行比较
b'9\j.By (1)如果是产生正商誉就不用调整长期股权投资的账面价值
2lVJ"jg (2)如果产生的是负商誉就调整,由于在权益法下,确认的是营业外收入。但是在追溯调整时不能用“营业外收入”这个科目,所以就用留存收益代替。
poZ04Uxo> 2、公允价值发生变动仍然有以上四方面的原因,但是只需考虑前三个原因对长期股权投资的影响,而不用考虑第四个原因对其的影响。
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