成本法转为权益法:需要追溯调整。
4UISuYg' 解题思路:假设一开始就用权益法核算
3[UB3F4K 一、由于增资引起的成本法转为权益法:
sWGc1jC?.F 1、首先应考虑调整长期
股权投资的账面价值,在调整长期股权投资的初始入账金额时要综合考虑两次投资的情况,即
AEw~LF2w 假设有两笔投资,第一笔占被投资股份的10%,第二笔增加到30%
/4M~ 6LT` 第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额:无需调整。
,?KN;~t#vz b9L"?{ 第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额:此情况下,确认的第二笔投资的营业外收入也应该是综合考虑后确定的。计入营业外收入的金额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)+ (第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本),此时分录如下
ZDl6F` 借:长期股权投资——成本
Fu$JI8 贷:营业外收入
Oe_*(q& 如果此处为负数,不做调整。
gY/p\kwsj 第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,作如下分录:
IPDQ 借:长期股权投资——成本
H\
^zp5/ 贷:盈余公积
]7/6u.G7R 利润分配——未分配利润
y7@q]~% 调整的数额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)+ (第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本),如果这个数值小于零则无需调整。
C8bBOC( 第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,作如下分录:
>&?k^nI}J 借:长期股权投资——成本
$8;`6o` 贷:盈余公积
>J['so2Bf 利润分配——未分配利润
0<$t9:dq 调整的数额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)
c>)_ I }M|,Z'@* 二、由于减资引起的成本法转为权益法:
Xt$o$V 总的来讲,还是要有追溯调整的思路。和由于增资引起转换的情况不同的是:
XR@C^d 1、增资引起的,是用原持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×原持股比例进行比较,调整长期股权投资的账面价值。
hTS?+l 如果是减资,就是:
8;q2W
F{AX 剩余持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×剩余持股比例进行比较
AD0pmD (1)如果是产生正商誉就不用调整长期股权投资的账面价值
LO@='}D= (2)如果产生的是负商誉就调整,由于在权益法下,确认的是营业外收入。但是在追溯调整时不能用“营业外收入”这个科目,所以就用留存收益代替。
%kXg|9Bx! 2、公允价值发生变动仍然有以上四方面的原因,但是只需考虑前三个原因对长期股权投资的影响,而不用考虑第四个原因对其的影响。
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