成本法转为权益法:需要追溯调整。
Jx=hJ-FY 解题思路:假设一开始就用权益法核算
g38&P3/ 一、由于增资引起的成本法转为权益法:
84{Q\c 1、首先应考虑调整长期
股权投资的账面价值,在调整长期股权投资的初始入账金额时要综合考虑两次投资的情况,即
UQ.7>Ug+8s 假设有两笔投资,第一笔占被投资股份的10%,第二笔增加到30%
\t|M-%&)4 第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额:无需调整。
s<]&*e&}? :F?x)"WoQ+ 第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额:此情况下,确认的第二笔投资的营业外收入也应该是综合考虑后确定的。计入营业外收入的金额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)+ (第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本),此时分录如下
${8?N:>t 借:长期股权投资——成本
OK{xuX8u 贷:营业外收入
c1xrn4f@a 如果此处为负数,不做调整。
Ia'ZV7' 第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,作如下分录:
y8\S}E0 借:长期股权投资——成本
> MH(0+B* 贷:盈余公积
ov\HsTeZ 利润分配——未分配利润
8#
&q$kE 调整的数额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)+ (第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本),如果这个数值小于零则无需调整。
d;+[i 第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,作如下分录:
c~o+WI
Ym 借:长期股权投资——成本
(S ^8UV 贷:盈余公积
~RD+.A 利润分配——未分配利润
4&cL[Ny 调整的数额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)
p)~lL K)_WL]RJ.4 二、由于减资引起的成本法转为权益法:
O,.!2wVrN 总的来讲,还是要有追溯调整的思路。和由于增资引起转换的情况不同的是:
{W\T"7H 1、增资引起的,是用原持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×原持股比例进行比较,调整长期股权投资的账面价值。
Vj!rT
<@ 如果是减资,就是:
@WKzX41' 剩余持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×剩余持股比例进行比较
emW:C-/h/@ (1)如果是产生正商誉就不用调整长期股权投资的账面价值
v0 Ir#B,[H (2)如果产生的是负商誉就调整,由于在权益法下,确认的是营业外收入。但是在追溯调整时不能用“营业外收入”这个科目,所以就用留存收益代替。
K]xa/G( 2、公允价值发生变动仍然有以上四方面的原因,但是只需考虑前三个原因对长期股权投资的影响,而不用考虑第四个原因对其的影响。
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