成本法转为权益法:需要追溯调整。
r6aIW8 解题思路:假设一开始就用权益法核算
( 'dbMH\O 一、由于增资引起的成本法转为权益法:
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0q=Z], 1、首先应考虑调整长期
股权投资的账面价值,在调整长期股权投资的初始入账金额时要综合考虑两次投资的情况,即
wr,+9uK 假设有两笔投资,第一笔占被投资股份的10%,第二笔增加到30%
G6x'Myg I 第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额:无需调整。
f;,*P,K L@Qvj-5e 第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额:此情况下,确认的第二笔投资的营业外收入也应该是综合考虑后确定的。计入营业外收入的金额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)+ (第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本),此时分录如下
fN<Y3^i" 借:长期股权投资——成本
)_o^d>$da 贷:营业外收入
sP%b?6 如果此处为负数,不做调整。
P39oHW 第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,作如下分录:
{KEmGHC4R 借:长期股权投资——成本
o:4#AkS 贷:盈余公积
-GB,g=Dk 利润分配——未分配利润
jt* B0'S
a 调整的数额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)+ (第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本),如果这个数值小于零则无需调整。
Clap3E|a 第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,作如下分录:
2 1+[9 借:长期股权投资——成本
,TB$D]u8 贷:盈余公积
-'*<;]P+. 利润分配——未分配利润
oY; C[X 调整的数额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)
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\,v+ejhw 二、由于减资引起的成本法转为权益法:
+/ M%%:>mY 总的来讲,还是要有追溯调整的思路。和由于增资引起转换的情况不同的是:
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kE)R 1、增资引起的,是用原持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×原持股比例进行比较,调整长期股权投资的账面价值。
rp[3?-fk 如果是减资,就是:
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剩余持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×剩余持股比例进行比较
:B7U),T (1)如果是产生正商誉就不用调整长期股权投资的账面价值
# M!1W5# (2)如果产生的是负商誉就调整,由于在权益法下,确认的是营业外收入。但是在追溯调整时不能用“营业外收入”这个科目,所以就用留存收益代替。
,]n~j-X 2、公允价值发生变动仍然有以上四方面的原因,但是只需考虑前三个原因对长期股权投资的影响,而不用考虑第四个原因对其的影响。
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