[知识整理]成本法转为权益法的处理思路 [复制链接]

成本法转为权益法：需要追溯调整。 lN8l71N^  
　　解题思路：假设一开始就用权益法核算 kM1N4N7  
　　一、由于增资引起的成本法转为权益法： '*&dP"  
　　1、首先应考虑调整长期股权投资的账面价值，在调整长期股权投资的初始入账金额时要综合考虑两次投资的情况，即 :<k (y?GB  
　　假设有两笔投资，第一笔占被投资股份的10%，第二笔增加到30% CWRB/WH:  
　　第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额，第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额：无需调整。 !4FOX>|L@  
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Q  
第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额，第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额：此情况下，确认的第二笔投资的营业外收入也应该是综合考虑后确定的。计入营业外收入的金额=（第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本）+ （第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本），此时分录如下 [~
RO9=;L  
　　借：长期股权投资——成本 A%7f;&x!  
　　贷：营业外收入 olA+B  
　　如果此处为负数，不做调整。 dFhyT.Y?  
　　第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额，第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额，作如下分录： R".$x{{  
　　借：长期股权投资——成本 ,!GoFu  
　　贷：盈余公积 /H
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　　利润分配——未分配利润 6Z'K1  
　　调整的数额=（第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本）+ （第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本），如果这个数值小于零则无需调整。 ZZHzC+O#^  
　　第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额，第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额，作如下分录： -:"KFc8A  
　　借：长期股权投资——成本 GA/afc,V  
　　贷：盈余公积 _dz ZS(7M6  
　　利润分配——未分配利润 DpQWh+WRy  
　　调整的数额=（第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本） aI;$N|]u  
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二、由于减资引起的成本法转为权益法： /988K-5k  
　　总的来讲，还是要有追溯调整的思路。和由于增资引起转换的情况不同的是： J7- vB",U  
　　1、增资引起的，是用原持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×原持股比例进行比较，调整长期股权投资的账面价值。 )8eb(!}7  
　　如果是减资，就是： tPN CdA  
　　剩余持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×剩余持股比例进行比较 U6*[}Ww  
　　（1）如果是产生正商誉就不用调整长期股权投资的账面价值 sLJ]N0t  
　　（2）如果产生的是负商誉就调整，由于在权益法下，确认的是营业外收入。但是在追溯调整时不能用“营业外收入”这个科目，所以就用留存收益代替。 L6i|5 P  
　　2、公允价值发生变动仍然有以上四方面的原因，但是只需考虑前三个原因对长期股权投资的影响，而不用考虑第四个原因对其的影响。