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[知识整理]成本法转为权益法的处理思路 [复制链接]

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离线lzw3511
 

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-03-15
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
成本法转为权益法:需要追溯调整。 lN8l71N^  
  解题思路:假设一开始就用权益法核算 kM1N4N7  
  一、由于增资引起的成本法转为权益法: '*&dP"  
  1、首先应考虑调整长期股权投资的账面价值,在调整长期股权投资的初始入账金额时要综合考虑两次投资的情况,即 :<k (y?GB  
  假设有两笔投资,第一笔占被投资股份的10%,第二笔增加到30% CWRB/WH:  
  第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额:无需调整。 !4FOX>|L@  
L|:CQ  
第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额:此情况下,确认的第二笔投资的营业外收入也应该是综合考虑后确定的。计入营业外收入的金额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)+ (第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本),此时分录如下 [~RO9=;L  
  借:长期股权投资——成本 A%7f;&x!  
  贷:营业外收入 olA+B  
  如果此处为负数,不做调整。 dFhyT.Y?  
  第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,作如下分录: R".$x{{  
  借:长期股权投资——成本 ,!GoFu  
  贷:盈余公积 /Hq  
  利润分配——未分配利润 6Z' K1  
  调整的数额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)+ (第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本),如果这个数值小于零则无需调整。 ZZHzC+O#^  
  第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,作如下分录: -:"KFc8A  
  借:长期股权投资——成本 GA/afc,V  
  贷:盈余公积 _dz ZS(7M6  
  利润分配——未分配利润 DpQWh+WRy  
  调整的数额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本) aI ;$N|]u  
U <q`f-  
二、由于减资引起的成本法转为权益法: /988K-5k  
  总的来讲,还是要有追溯调整的思路。和由于增资引起转换的情况不同的是: J7- vB",U  
  1、增资引起的,是用原持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×原持股比例进行比较,调整长期股权投资的账面价值。 )8eb(!}7  
  如果是减资,就是: tPN CdA  
  剩余持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×剩余持股比例进行比较 U6*[}Ww  
  (1)如果是产生正商誉就不用调整长期股权投资的账面价值 sLJ]N0t  
  (2)如果产生的是负商誉就调整,由于在权益法下,确认的是营业外收入。但是在追溯调整时不能用“营业外收入”这个科目,所以就用留存收益代替。 L6i|5 P  
  2、公允价值发生变动仍然有以上四方面的原因,但是只需考虑前三个原因对长期股权投资的影响,而不用考虑第四个原因对其的影响。
[ 此帖被lzw3511在2011-03-15 17:26重新编辑 ]
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