[知识整理]成本法转为权益法的处理思路 [复制链接]

成本法转为权益法：需要追溯调整。 gtV^6(Y  
　　解题思路：假设一开始就用权益法核算  WB7pdSZ  
　　一、由于增资引起的成本法转为权益法： +4N7 _Y  
　　1、首先应考虑调整长期股权投资的账面价值，在调整长期股权投资的初始入账金额时要综合考虑两次投资的情况，即 TspuZR@2  
　　假设有两笔投资，第一笔占被投资股份的10%，第二笔增加到30% 5 +Ei!E89  
　　第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额，第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额：无需调整。 k`5jy~;  
5-3.7CO$  
第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额，第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额：此情况下，确认的第二笔投资的营业外收入也应该是综合考虑后确定的。计入营业外收入的金额=（第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本）+ （第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本），此时分录如下 /{[Y l[{"<  
　　借：长期股权投资——成本 r}-si^fo;  
　　贷：营业外收入 biBo?k;4  
　　如果此处为负数，不做调整。 P0B`H7D  
　　第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额，第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额，作如下分录： =Ts3O0"[  
　　借：长期股权投资——成本 W7_j;7'  
　　贷：盈余公积 A*$JF>`7  
　　利润分配——未分配利润 e6 R<V]g  
　　调整的数额=（第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本）+ （第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本），如果这个数值小于零则无需调整。 Mx3MNX/  
　　第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额，第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额，作如下分录： ?>p(*  
　　借：长期股权投资——成本 C V{kP8#  
　　贷：盈余公积 kXfTNM
b  
　　利润分配——未分配利润 m>H+ noc^  
　　调整的数额=（第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本） ``zgw\f[%  
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二、由于减资引起的成本法转为权益法： *t)Y@=k3>  
　　总的来讲，还是要有追溯调整的思路。和由于增资引起转换的情况不同的是： / bxu{|.  
　　1、增资引起的，是用原持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×原持股比例进行比较，调整长期股权投资的账面价值。 YKUb'D:t]  
　　如果是减资，就是： 95wi~ ^^  
　　剩余持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×剩余持股比例进行比较 o*[n[\cR  
　　（1）如果是产生正商誉就不用调整长期股权投资的账面价值 [{i"Au]  
　　（2）如果产生的是负商誉就调整，由于在权益法下，确认的是营业外收入。但是在追溯调整时不能用“营业外收入”这个科目，所以就用留存收益代替。 r~q(m>Ct6  
　　2、公允价值发生变动仍然有以上四方面的原因，但是只需考虑前三个原因对长期股权投资的影响，而不用考虑第四个原因对其的影响。