成本法转为权益法:需要追溯调整。
~cr##Ff5 解题思路:假设一开始就用权益法核算
@=<B8VPJd 一、由于增资引起的成本法转为权益法:
Yw(O}U 5e 1、首先应考虑调整长期
股权投资的账面价值,在调整长期股权投资的初始入账金额时要综合考虑两次投资的情况,即
@tT2o@2Y^ 假设有两笔投资,第一笔占被投资股份的10%,第二笔增加到30%
,F%2'W 第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额:无需调整。
L`3;9rO CH9Psr78 第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额:此情况下,确认的第二笔投资的营业外收入也应该是综合考虑后确定的。计入营业外收入的金额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)+ (第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本),此时分录如下
+L0Jje>Az 借:长期股权投资——成本
MoZ8A6e?B 贷:营业外收入
gUr#3# 如果此处为负数,不做调整。
<#nt?X
n 第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,作如下分录:
h-.xx4D 借:长期股权投资——成本
=0t<:-?.- 贷:盈余公积
3s\}|LqX# 利润分配——未分配利润
LA]UIM@ 调整的数额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)+ (第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本),如果这个数值小于零则无需调整。
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P8Y(i 第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,作如下分录:
[_HY6gr 借:长期股权投资——成本
>\?RYy,s$ 贷:盈余公积
w%1-_;.aU6 利润分配——未分配利润
x$hT+z6DUC 调整的数额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)
J5!-<oJ/ eC{St0 二、由于减资引起的成本法转为权益法:
c/lT S 总的来讲,还是要有追溯调整的思路。和由于增资引起转换的情况不同的是:
gp+aUK~o 1、增资引起的,是用原持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×原持股比例进行比较,调整长期股权投资的账面价值。
fK|P144 如果是减资,就是:
v?Zo5uVoq 剩余持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×剩余持股比例进行比较
"|Gr3 sD (1)如果是产生正商誉就不用调整长期股权投资的账面价值
=f?vpKq40 (2)如果产生的是负商誉就调整,由于在权益法下,确认的是营业外收入。但是在追溯调整时不能用“营业外收入”这个科目,所以就用留存收益代替。
7!F -.kG 2、公允价值发生变动仍然有以上四方面的原因,但是只需考虑前三个原因对长期股权投资的影响,而不用考虑第四个原因对其的影响。
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