[知识整理]成本法转为权益法的处理思路 [复制链接]

成本法转为权益法：需要追溯调整。 [DviN  
　　解题思路：假设一开始就用权益法核算 `3Y+:!q  
　　一、由于增资引起的成本法转为权益法： scmbDaOn  
　　1、首先应考虑调整长期股权投资的账面价值，在调整长期股权投资的初始入账金额时要综合考虑两次投资的情况，即 +xa2e?A%L  
　　假设有两笔投资，第一笔占被投资股份的10%，第二笔增加到30% -b<+Ra
 
　　第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额，第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额：无需调整。 v,! u{QP  
)ALcmC?!#  
第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额，第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额：此情况下，确认的第二笔投资的营业外收入也应该是综合考虑后确定的。计入营业外收入的金额=（第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本）+ （第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本），此时分录如下 92R{V%)G  
　　借：长期股权投资——成本  lwlR"Z  
　　贷：营业外收入 j yE+?4w;  
　　如果此处为负数，不做调整。 v2^CBKZ+  
　　第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额，第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额，作如下分录： >ZT3gp?E  
　　借：长期股权投资——成本 TOs|f8ay  
　　贷：盈余公积 ~EymD *  
　　利润分配——未分配利润 nN:i{t4f  
　　调整的数额=（第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本）+ （第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本），如果这个数值小于零则无需调整。 W0Vjs|/  
　　第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额，第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额，作如下分录： U-d&q> _@A  
　　借：长期股权投资——成本 4?c g6WJ'6  
　　贷：盈余公积 c|XnPqo;f  
　　利润分配——未分配利润 x1Uj4*Au  
　　调整的数额=（第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本） (<t)5?@%  
5 X rn]  
二、由于减资引起的成本法转为权益法： xo}hu%XL  
　　总的来讲，还是要有追溯调整的思路。和由于增资引起转换的情况不同的是： & |r)pl0$  
　　1、增资引起的，是用原持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×原持股比例进行比较，调整长期股权投资的账面价值。 )!Bv8&;e  
　　如果是减资，就是： 00ho*p!E'  
　　剩余持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×剩余持股比例进行比较 W#$rC<Jh]  
　　（1）如果是产生正商誉就不用调整长期股权投资的账面价值 ;C3](  
　　（2）如果产生的是负商誉就调整，由于在权益法下，确认的是营业外收入。但是在追溯调整时不能用“营业外收入”这个科目，所以就用留存收益代替。 QCMF_;aNI  
　　2、公允价值发生变动仍然有以上四方面的原因，但是只需考虑前三个原因对长期股权投资的影响，而不用考虑第四个原因对其的影响。