成本法转为权益法:需要追溯调整。
%>Y86>mVz 解题思路:假设一开始就用权益法核算
beCTOmC 一、由于增资引起的成本法转为权益法:
;OynkZs) 1、首先应考虑调整长期
股权投资的账面价值,在调整长期股权投资的初始入账金额时要综合考虑两次投资的情况,即
n; fUwon 假设有两笔投资,第一笔占被投资股份的10%,第二笔增加到30%
E||[(l,b 第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额:无需调整。
p?,: ?A7_&=J% 第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额:此情况下,确认的第二笔投资的营业外收入也应该是综合考虑后确定的。计入营业外收入的金额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)+ (第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本),此时分录如下
({_Dg43O'[ 借:长期股权投资——成本
}D>nXh
O& 贷:营业外收入
{(MC]]'? 如果此处为负数,不做调整。
m?Qr)F_M 第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,作如下分录:
OfSHZ;, 借:长期股权投资——成本
Ot#O];3 贷:盈余公积
V"{+cPBO)
利润分配——未分配利润
l.Qv9Ll|b 调整的数额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)+ (第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本),如果这个数值小于零则无需调整。
x O~t 第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,作如下分录:
ApxGrCu 借:长期股权投资——成本
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='AyL 贷:盈余公积
N?mTAF'M 利润分配——未分配利润
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YJ 调整的数额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)
WfDpeXdO Vx6/Rehj 二、由于减资引起的成本法转为权益法:
N1O.U"L; 总的来讲,还是要有追溯调整的思路。和由于增资引起转换的情况不同的是:
6(uK5eD(!n 1、增资引起的,是用原持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×原持股比例进行比较,调整长期股权投资的账面价值。
aOH$}QnS 如果是减资,就是:
&hb:
~> 剩余持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×剩余持股比例进行比较
bijE]:<AE7 (1)如果是产生正商誉就不用调整长期股权投资的账面价值
ufekhj (2)如果产生的是负商誉就调整,由于在权益法下,确认的是营业外收入。但是在追溯调整时不能用“营业外收入”这个科目,所以就用留存收益代替。
"Wz#<! .r 2、公允价值发生变动仍然有以上四方面的原因,但是只需考虑前三个原因对长期股权投资的影响,而不用考虑第四个原因对其的影响。
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