成本法转为权益法:需要追溯调整。
U`D"L4},. 解题思路:假设一开始就用权益法核算
|@ia(U~ 一、由于增资引起的成本法转为权益法:
7l?-2I'c 1、首先应考虑调整长期
股权投资的账面价值,在调整长期股权投资的初始入账金额时要综合考虑两次投资的情况,即
W /IyF){ 假设有两笔投资,第一笔占被投资股份的10%,第二笔增加到30%
"p<f#s} 第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额:无需调整。
3N?uY2 mIOx)`$ 第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额:此情况下,确认的第二笔投资的营业外收入也应该是综合考虑后确定的。计入营业外收入的金额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)+ (第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本),此时分录如下
Mv_4*
xVc 借:长期股权投资——成本
8YCtU9D 贷:营业外收入
?P}7AF
A(W 如果此处为负数,不做调整。
qRNGe8 第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,作如下分录:
V /|@ 借:长期股权投资——成本
zg]9~i8 贷:盈余公积
y2)~ljR 利润分配——未分配利润
).LJY<A 调整的数额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)+ (第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本),如果这个数值小于零则无需调整。
RP6QS )| 第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,作如下分录:
)x]/b=m 借:长期股权投资——成本
h|wyvYKZ 贷:盈余公积
P'zA=Rd&~> 利润分配——未分配利润
Dp>/lkk. 调整的数额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)
</7J:# ee6Zm+.B 二、由于减资引起的成本法转为权益法:
nlh%O@, 总的来讲,还是要有追溯调整的思路。和由于增资引起转换的情况不同的是:
Bp9
u6R 1、增资引起的,是用原持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×原持股比例进行比较,调整长期股权投资的账面价值。
H`kfI"u8 如果是减资,就是:
S);bcowf_ 剩余持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×剩余持股比例进行比较
d^4!=^HN (1)如果是产生正商誉就不用调整长期股权投资的账面价值
6*CvRb& (2)如果产生的是负商誉就调整,由于在权益法下,确认的是营业外收入。但是在追溯调整时不能用“营业外收入”这个科目,所以就用留存收益代替。
r" ^P>8 2、公允价值发生变动仍然有以上四方面的原因,但是只需考虑前三个原因对长期股权投资的影响,而不用考虑第四个原因对其的影响。
[ 此帖被lzw3511在2011-03-15 17:26重新编辑 ]