[知识整理]成本法转为权益法的处理思路 [复制链接]

成本法转为权益法：需要追溯调整。 @J'YV{]  
　　解题思路：假设一开始就用权益法核算 Fz q41jiS  
　　一、由于增资引起的成本法转为权益法： T/r#H__ `  
　　1、首先应考虑调整长期股权投资的账面价值，在调整长期股权投资的初始入账金额时要综合考虑两次投资的情况，即 W_YY#w f_  
　　假设有两笔投资，第一笔占被投资股份的10%，第二笔增加到30% *#U+qgA;`  
　　第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额，第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额：无需调整。 Bn?V9TEoO  
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第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额，第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额：此情况下，确认的第二笔投资的营业外收入也应该是综合考虑后确定的。计入营业外收入的金额=（第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本）+ （第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本），此时分录如下 (K..k-o`.  
　　借：长期股权投资——成本 B}?IEpYp  
　　贷：营业外收入 "j<bA8$Vw  
　　如果此处为负数，不做调整。 []kN16F  
　　第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额，第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额，作如下分录： i&Fiq&V)[  
　　借：长期股权投资——成本 N5U)*U'-u  
　　贷：盈余公积 R*pC.QiB~  
　　利润分配——未分配利润 %D}H|*IPu  
　　调整的数额=（第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本）+ （第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本），如果这个数值小于零则无需调整。 El2e~l9  
　　第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额，第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额，作如下分录： F'm(8/A$  
　　借：长期股权投资——成本 "UVFU-Z  
　　贷：盈余公积 m6mwyom.  
　　利润分配——未分配利润 cQj-+Tmu  
　　调整的数额=（第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本） JC?N_kP%W  
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二、由于减资引起的成本法转为权益法： ->{d`-}m'  
　　总的来讲，还是要有追溯调整的思路。和由于增资引起转换的情况不同的是： -Sv"gLB  
　　1、增资引起的，是用原持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×原持股比例进行比较，调整长期股权投资的账面价值。 Q%S9fq,q  
　　如果是减资，就是： J%C#V}z7E  
　　剩余持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×剩余持股比例进行比较 eet Q}]  
　　（1）如果是产生正商誉就不用调整长期股权投资的账面价值 Ddju~510  
　　（2）如果产生的是负商誉就调整，由于在权益法下，确认的是营业外收入。但是在追溯调整时不能用“营业外收入”这个科目，所以就用留存收益代替。 d4?d4;{  
　　2、公允价值发生变动仍然有以上四方面的原因，但是只需考虑前三个原因对长期股权投资的影响，而不用考虑第四个原因对其的影响。