成本法转为权益法:需要追溯调整。
\A-w,]9^V 解题思路:假设一开始就用权益法核算
~$I2{I#W 一、由于增资引起的成本法转为权益法:
"+^d.13+] 1、首先应考虑调整长期
股权投资的账面价值,在调整长期股权投资的初始入账金额时要综合考虑两次投资的情况,即
G(piq4D 假设有两笔投资,第一笔占被投资股份的10%,第二笔增加到30%
C`|'+ 第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额:无需调整。
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z N?j,'gy4 第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额:此情况下,确认的第二笔投资的营业外收入也应该是综合考虑后确定的。计入营业外收入的金额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)+ (第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本),此时分录如下
w`~j(G4N 借:长期股权投资——成本
nr/^HjMV 贷:营业外收入
|Tz/9t 如果此处为负数,不做调整。
(+g!
~MP 第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,作如下分录:
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ETm" 借:长期股权投资——成本
dm4dT59 贷:盈余公积
I<Vh
Eo, 利润分配——未分配利润
pq;)l(Hi 调整的数额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)+ (第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本),如果这个数值小于零则无需调整。
2+G_Y> 第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,作如下分录:
@=jcdn!\M 借:长期股权投资——成本
VU>s{_|{ 贷:盈余公积
R!7emc0T 利润分配——未分配利润
=d_@k[8<0 调整的数额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)
x+h7OvW{ 8.vPh 二、由于减资引起的成本法转为权益法:
x
Hw$ 总的来讲,还是要有追溯调整的思路。和由于增资引起转换的情况不同的是:
]#hT!VOd 1、增资引起的,是用原持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×原持股比例进行比较,调整长期股权投资的账面价值。
E|2klA^+* 如果是减资,就是:
}<Y3jQnl 剩余持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×剩余持股比例进行比较
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/% (1)如果是产生正商誉就不用调整长期股权投资的账面价值
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E&Tk} (2)如果产生的是负商誉就调整,由于在权益法下,确认的是营业外收入。但是在追溯调整时不能用“营业外收入”这个科目,所以就用留存收益代替。
wzAp`Zs2Dm 2、公允价值发生变动仍然有以上四方面的原因,但是只需考虑前三个原因对长期股权投资的影响,而不用考虑第四个原因对其的影响。
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