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[知识整理]成本法转为权益法的处理思路 [复制链接]

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离线lzw3511
 

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-03-15
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
成本法转为权益法:需要追溯调整。 [.J&@96,b  
  解题思路:假设一开始就用权益法核算 1(%9)).K  
  一、由于增资引起的成本法转为权益法: L 7i2is  
  1、首先应考虑调整长期股权投资的账面价值,在调整长期股权投资的初始入账金额时要综合考虑两次投资的情况,即 "NEg]LB5  
  假设有两笔投资,第一笔占被投资股份的10%,第二笔增加到30% Lzmdy0!'  
  第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额:无需调整。 #&zM.O1Q  
3y^PKIIrt  
第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额:此情况下,确认的第二笔投资的营业外收入也应该是综合考虑后确定的。计入营业外收入的金额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)+ (第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本),此时分录如下 F.{{gpI  
  借:长期股权投资——成本 :rxS &5  
  贷:营业外收入 Y-2IAJHS8  
  如果此处为负数,不做调整。 NSe H u k  
  第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,作如下分录: aa|u *afWQ  
  借:长期股权投资——成本 Dz d[<Qln  
  贷:盈余公积 J]&^A$  
  利润分配——未分配利润 di.yh3N$  
  调整的数额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)+ (第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本),如果这个数值小于零则无需调整。 <PLQY  
  第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,作如下分录: 5k:SD7^b  
  借:长期股权投资——成本 zT<fTFJ1  
  贷:盈余公积 j r/  
  利润分配——未分配利润 &T.d"i  
  调整的数额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本) -M]B;[^  
J?6.yL;  
二、由于减资引起的成本法转为权益法: L`'#}#O l  
  总的来讲,还是要有追溯调整的思路。和由于增资引起转换的情况不同的是: ')R+Z/hG.  
  1、增资引起的,是用原持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×原持股比例进行比较,调整长期股权投资的账面价值。 6U.A/8z  
  如果是减资,就是: gB7kb$J  
  剩余持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×剩余持股比例进行比较 x,wXR=H  
  (1)如果是产生正商誉就不用调整长期股权投资的账面价值 HQp\0NC]  
  (2)如果产生的是负商誉就调整,由于在权益法下,确认的是营业外收入。但是在追溯调整时不能用“营业外收入”这个科目,所以就用留存收益代替。 @!p bR(8  
  2、公允价值发生变动仍然有以上四方面的原因,但是只需考虑前三个原因对长期股权投资的影响,而不用考虑第四个原因对其的影响。
[ 此帖被lzw3511在2011-03-15 17:26重新编辑 ]
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