关联方: F-s{#V1=
一、正常的企业: ;O}%SCF7
三个比较: gO8d2?Oh
受托协议确定的收益 W4o8]&A
受托企业实现的净利润 ':(AiD -}
受托企业净资产收益率超过10%的,按10%计算的金额 23tX" e
按孰低确认收入。 ^t})T*hM0
若: %'1iT! g8
受托企业净亏损,上市公司承担净亏损:承担额计入当期管理费用 KM;H '~PZi
受托企业净亏损,上市公司仍获收益:收益额计入资本公积
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受托企业净亏损,上市公司部分承担净亏损:收益额-承担额的差计入资本公积。 Ca0s m
五、关联方占用资金 MSmr7%g3D
收到的资金使用费=占用资金*1 年期银行存款利率部分,冲减当期财务费用,超过部分计入资本公积。 J3mLjYy
六、注意事项: RxqNgun@
1、上述与关联方的账务处理是按会计原则进行的,税法并不认可。因此,在计算应纳税所得额时要对收入 的费用进行调整。 Odo )h
2、关联方交易规范的是上市公司与关联方之间的交易。 7Vy_Cec1
投资: B/;> v
一、科目设置: :Dt y ([
成本法:长期股权投资——XX企业 AJ}FHym_ZQ
权益法:长期股权投资——XX企业(投资成本) $rX
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长期股权投资——XX企业(投资差额) I#2$C SJ
长期股权投资——XX企业(损益调整) -W9DH^EL<
长期股权投资——XX企业(股权投资准备) %4Lo Em=U
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二、权益法下长期股权投资明细科目核算内容: T#qf&Q
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投资成本:购买股权和冲减投资成本 rC!O}(4t%$
投资差额:购买价与占被投资企业所有者权益份额之差。一定是借差,如为贷差则计入资本公积。每年摊销数。 VZt%cq
损益调整:按被投资方实现的净利润确认的收益或损失及分红时的调整 |aP`hVm
股权投资准备:被投资方所有者权益变动,资本公积增减造成的 fM ID}S
三、做题时注意事项: ms0V 1 `
1、四个明细科目必须考虑到,尤其是在追加投资后由成本法改为权益法时,容易忘记的是股权投资准备明细科目。 Q#3}AO
2、合并会计报表时,合并价差为投资差额的账面余额。长期股权投资是四个明细科目余额之和,而不是长期股权投资账面价值(即不减长期投资减值准备),减值准备另外抵销。 \1Y|$ :T/
3、长期股权投资账面余额简易核对方法: i6WPf:#wr
长期股权投资账面余额=被投资方所有者权益额*持股比例 投资差额账面余额 3WP\MM
四、股权转让时点的确定: "<=4]Z
企业股权转让收益的确认,应采用与转让其他资产相一致的原则,即:以被转让的股权的所有权上的风险和报酬实质上已经转移给购买方,并且相关的经济利益很可能流入企业为标志。在会计实务中,只有当保护相关各方权益的所有条件均能满足时,才能确认股权转让收益。这些条件包括: Ef`'r))
1、出售协议已获股东大会(或股东会)批准通过 ` D(V_WZ
2、与购买方已办理必要的财产交接手续 HTYyX(ya
3、已取得购买价款的大部分(一般应超过50%) n$C- ^3 c
4、企业已不能再从所持的股权中获得利益或承担风险等。 Tv"T +!Z
五、短期投资划转为长期投资时,应按成本与市价孰低结转。此处的成本是指短期投资账面余额而非账面价值。短期投资转为长期投资时。短期投资跌价准备同时结转,转平后的差额计入投资收益。 ~2k.x*$
六、投资企业将长期股权投资从权益法改为成本法时,应在中止采用权益法时,按该长期股权投资的账面价值(减除减值准备后的余额)作为新的投资成本。 rNk'W, FU
七、如果计提减值准备的各种迹象存在,但市价并未降低甚至还高于成本,投资企业应按被投资单位实际的财务状况预计未来可收回金额,并计提减值准备,而不应再按市价计提减值准备。 eE'P)^KV
八、权益法下确认的投资收益及摊销的股权投资差额,税法并不认可,在计算应纳税所得额时要进行调整: >
' =QBW
应纳税所得额=会计利润-股权投资收益(即当年按被投资企业净利润确认的收益,如两企业所得税率同,不产生时间性差异) 当年摊销的股权投资差额(时间性差异,反映在递延税款借方)。
