(一)委托加工应税消费品涉及增值税和消费税的税务处理 【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人,2004年7月发生以下业务: >c0leT
(1)从农业生产者手中收购粮食30吨,每吨收购价2000元,共计支付收购价款60000元。 Tp-W/YC
(2)甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒,白酒加工完毕,企业收回白酒8吨,取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票,注明加工费25000元,代垫辅料价值15000元,加工的白酒当地无同类产品市场价格。 #MYoy7=
(3)本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨,每吨不含税销售额16000元。 ^!B]V>L-
(4)另外支付给运输单位的销货运输费用12000元,取得普通发票。 3YLK?X8
(白酒的消费税固定税额为每斤0.5元,比例税率为25%)。 zmQQ/7K
要求: `mcb0
(1)计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。 ky|k g@n{
(2)计算甲酒厂应纳消费税和增值税 sFZdj0tQ4
【答案】(1)乙酒厂: `pfgx^qG
委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格①代收代缴的消费税的组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率) M%:\ ry4:
=[30×2000×(1-l3%)+(25000+15000)]÷(1-25%)=122933(元) e5AsX.kvB
应代收代缴的消费税=122933×25%+8×2000×0.5=38733(元) dXDyY
②应纳增值税=(25000+15000)×17%=6800(元) pbG-uH^
(2)甲酒厂: j?C[ids<
①销售委托加工收回的白酒不交消费税。 Q.$/I+&j
②应纳增值税: 7a_8007$l
销项税额=7×16000×17%=19040(元) 7d.H8C2
进项税额=30×2000×13%+6800+12000×7%=15440(元) r4u,I<ZbH
应纳增值税=19040-15440=3600(元) ?MywA'N@x
【点评】委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。在委托加工应税消费品业务中,受托方(个体经营者除外)要代收代缴消费税,并对收取的加工费缴纳销项税;而委托方对支付的加工费如果取得专用发票,是可以抵扣进项税额的。受托方代收代缴消费税时,应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税;没有同类价格的,按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为: NCg("n,jx
组成计税价格=( 材料成本 + 加工费 ) ÷ ( 1 - 消费税税率) ;L:UYhDbUx
(二)涉及多方纳税主体流转税计算 cl`kd)"v
【例题】(改编自梦想成真系列应试指南55页计算题第4题) (;g/
wb:
甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人,甲企业是生产企业,乙企业是商业企业,丙企业是交通运输企业且为货物运输业自开票纳税人,2007年3月各企业经营情况如下: IgJG,!>h
(1)乙企业从甲企业购进商品,取得增值税专用发票,注明价款210万元;货物由丙企业负责运输,运费由甲企业负担,丙企业收取运输费用7万元、装卸费2万元,并给甲企业开具了运费发票。 lFuW8G,-f@
(2)乙企业以收取手续费方式销售一批代销货物,开具普通发票,注明金额152.1万元,向购买方收取送货运费5万元,向委托方收取代销手续费3万元。 yE
N3/-S+
(3)甲企业一年前销售给乙企业一批自产产品,合同规定,货到付款,因乙企业资金紧张,一直拖欠货款,经协商双方同意进行债务重组。甲企业应收账款21.4万元;乙企业以总价值(含增值税)为18.72万元的货物抵偿债务,并开具了增值税专用发票,注明价款16万元、增值税2.72万元;甲企业将其销售给丙企业,取得含税销售收入20万元。 roZn{+f
(4)甲企业从国营农场购进免税农产品,收购凭证上注明支付货款20万元,支付丙企业运费3万元,取得运费发票。将收购农产品的10%作为职工福利,15%的部分捐赠给受灾地区,其余作为生产材料加工食品,所加工的食品在企业非独立核算门市部销售,并取得含税销售收入25.74万元。 *As"U99(
(5)乙企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资,取得普通发票,支付价款10万元,支付给丙企业运费1万元,并取得2007年3月1日开具的旧版货运发票。 L__{U_p
(6)甲企业销售使用过的一台设备,取得销售收入28万元,该设备原值25万元。 %ly&~&0
(7)甲企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资用于生产,取得符合税法抵扣规定的发票,支付价款3.4万元,支付运费0.6万元,取得货运发票。 j(I(0Yyh
(8)乙企业以库存的货物向甲企业投资,经税务机关核定,库存货物含税价93.6万元,已向甲企业开具库存货物的增值税专用发票。 ?4%#myO3a
(9)丙企业当月销售某商品,并负责运输,取得销售商品收入100万元,运费收入14万元,已经分别核算。 v "2A?
题目中所涉及货物增值税税率均为17%. j7);N
本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣。 I.t)sf,
要求:根据上述资料,按下列顺序回答问题(以万元为单位,计算过程保留小数点后两位): %l%ad-V
(1)甲企业当月应纳增值税额。 V9ZM4.,OCN
(2)乙企业当月应纳增值税额。 sz%]rN6$
(3)丙企业当月应纳增值税额、应纳营业税。 NfQQJ@*
【答案】业务(1): !gyW15z'
乙企业购进业务的进项税额=210×17%=35.70(万元) (Qw >P42J
甲企业销售货物运费的进项税额=7×7%=0.49(万元) xX%{i0E
甲企业销售货物销项税额=210×17%=35.70(万元) "uZ^zV`"
业务(2): N\s-{7K
乙企业销项税额=(152.1+5)÷(1+17%)×17%=22.83(万元) .`KzA]&
#
业务(3): VSO(DCr"L
乙企业销项税额=2.72(万元) 7lYf+&JZ
甲企业进项税额=2.72(万元) Bs3&yEq(
甲企业销项税额=20÷(1+17%)×17%=2.91(万元) cC9Zc#aK
业务(4): 9[~.{{Y
甲企业进项税额=20×13%+3×7%=2.81(万元) YpZuAJm<2_
甲企业进项税额转出=(20×13%+3×7%)×10%=0.28(万元) NHU5JSlB
甲企业捐赠的销项税额=[20×(1-13%)+3×(1-7%)]×15%×(1+10%)×13%=0.43(万元) ?!"pzDg
甲企业销售货物的销项税额=25.74÷(1+17%)×17%=3.74(万元) j7Zv"Vq@
业务(5): ,WsG,Q(K
乙企业为商业企业,购进废旧物资不得计算抵扣增值税,对于2006年12月31日以后开具的旧版货运发票不得计算抵扣。 >t9DI
业务(6): LCXWpUj~
甲企业应纳增值税=28÷(1+4%)×4%×50%=0.54(万元) 0WZd $
业务(7): wg
k[_i
甲企业进项税额=3.4×10%+0.6×7%=0.38(万元) ?;w`hA3ei
业务(8): k g(
}%Ih
乙企业投资的销项税额=93.6÷(1+17%)×17%=13.60(万元) U
|eh
甲企业接受投资的进项税额=93.6÷(1+17%)×17%=13.60(万元) y'6l fThT
业务(9):
Bvj
丙企业应纳增值税=(100+14)÷(1+6%)×6%=6.45(万元) Nj?Q{ztS
(1)甲企业应纳增值税=(35.7+2.91+0.43+3.74+0.54)-(0.49+2.72+2.81-0.28+0.38+13.6)=23.6(万元) `)8SIx
(2)乙企业应纳增值税=(22.83+2.72+13.60)-35.70=3.45(万元) 6*1f -IbV
(3)丙企业应纳增值税=6.45(万元) ( ?e
Et&
丙企业应纳营业税=(7+2+3+1)×3%=0.39(万元) )C\/ (
【点评】本题目涉及在错综复杂业务中,各方纳税主体如何纳税问题,解答时,可以在草纸上分别对每个企业涉及的税金分项列示,最后再加总,这样思路就比较清晰了。 u>] )q7s