第六节 我国税收管理体制（熟悉）
sRY: 7> eg 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。
^DIN(0u) [S$)^>0 一、税收立法权的划分
( 4b&}46 （一）税收立法权划分的各类
'!En,*'IS 第一，可以按照税种类型的不同来划分。
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; F 第二，可以根据任何税种的基本要素来划分。
b_][Jye&P 第三，可以根据税收执法的级次来划分。
%s<7|, （二）我国税收立法权划分的现状
} #%sI"9 第一，中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。
o#w6]Fmc 第二，依法赋予地方适当的地方税收立法权。
]>:%:-d6 zwAuF%U 三、税收执法权的划分
^3*gf} h=)Im ) 四、税务机构设置和税收征管范围划分
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vtKb IO,kP`Wcx （三）中央政府与地方政府税收收入划分——按税种划分（中央固定收入、地方固定收入、中央地方共享收入）
l< v /T 1.中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分），车辆购置税，关税，海关代征的进口环节增值税等。
[i&z_e) 2.地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，契税。
`DJIY_{-2 3.中央政府与地方政府共享收入包括：增值税、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税。
u4Vc:n 【例题·多选题】下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（ ）。
PqvwM2}4 A.消费税
4 (Y5n? / B.增值税
Jbs:}]2 C.车辆购置税
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` D.资源税
4N#0w]_,>Y U7:~@eYy 【答案】AC
7N'F] x 【例题·多选题】下列税种中，税收收入和税收管辖权限均属于中央的是（ ）
V < k_Q@K A.车辆购置税
}KZ/>Z;^ B.土地增值税
K$(U>D| C.消费税
v[lytX4) D.矿产品的资源税
L @G)K 【答案】AC
q2,@># 【解析】土地增值税、矿产品的资源税均为地方税收收入，只有海洋石油企业的资源税属于中央税收。
s$Roe(J b^A&K@[W#, 本章小结
hvpn=0@ M WqTW@-}I D 1.税收法律关系主体
xD_jfAH' 2.税法构成基本要素
6W#+U< 3.税收法律级次：税收法律、税收法规、税收规章
oWJ}]ip 4.现行税法体系
w7%N=hL1 5.我国税收管理体制：收入划分
~2"|4 第二章 增值税法
※增值税概述：
kZn!]TseN 增值税是以生产和流通各环节的增值额（也称附加值）为征税对象征收的一种税。从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。
UayRT#}] 增值税一般特点：
!!` zz 1.以增值额为征税对象，但间接计算办法；
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j 2.逐环节征税，逐环节扣税；
pX*mX] 3.价外计税。
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HOm^.gd 我国增值税特点：
m]u#Dm7h 1.生产型增值税；
cHR }`U$ 2.以票扣税为主；
a(}j n| 3.划分两类纳税人；
Xe+Hez, 4.对劳务划分应税与非应税
qo}kwwWN; 第一节 征税范围及纳税义务人
>EMCG.** 一、征税范围的一般规定
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加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
{= z%( '^ 【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。
z?7s'2w&{ A.汽车的租赁 B.汽车的修理
c%B=TAs5c C.房屋的修理 D.受托加工白酒
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" 【答案】BD
AJmS 1 B 【例题·多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（ ）。
^_<pc|1 A.电信器材的生产销售
7& sCEYE b B.房地产公司销售开发商品房业务
*w%;$\^ C.某报社自己发行报刊
- '8|D!>v2 D.农业生产者销售自产农产品
1L$u8P^ < tKJ) 'v ? 【答案】AC
|E?%Cj^W \64(`6> 二、征税范围的特殊项目：（了解）
m7 !l3W2 （1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；
uM4,_)L （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；
Z:n33 xh=< （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；
t@4vEKw?.X （4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。
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1,3g 三、征税范围特殊行为：（掌握）
GZ4{< QG 视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为（考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握）。
JP@U vDE | （1）将货物交付他人代销——代销中的委托方：
B 1p9pr 一般情况下，收到代销清单时，发生增值税纳税义务；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。。
=h&^X>! （2）销售代销货物——代销中的受托方：
g js-j{* 售出时发生增值税纳税义务
As>po +T* 按实际售价计算销项税
c=Z#7?k=Uz 取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额
9ge$)q@3 受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税
S)[2\Z{**T 【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：
7tr.&A^c 零售价＝5000÷5%＝100000（元）
"Dy&` 增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）
g.9MPN 应纳营业税＝5000×5%＝250（元）
")o.x7~N 【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。
*&AK.n_ %M^b Z ? 【解析】销项税＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（万元）
|a"(Ds2U 可以抵扣的进项税＝1.24（万元）
k} <mmKB （3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。
0\ gE^=o[ i>w>UA*t （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 )<Yy.Z_:DC
（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 KztF#[64W^
（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 Y< M
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（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 x'
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。
1.视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面价值；
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U0x 销售额的确定按下列顺序：①当月货物平均售价；②近期同类货物平均售价；③组成计税价格
GvVuF S>y 2.视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。
g6*}& .& 3.视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。
e%f8|3<6 不同点：
Q2#)Jx\6! 购买的货物用途不同，处理也不同
8)H"w$jq 1.购买的货物：用于投资（5）、分配（6）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；
_e -a>y 2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（7），本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。
o= 8yp2vG :)MZ gW 【例题·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。 *'`-plS 7
A.将自产的货物用于非应税项目 .}0Cg2W
B.将购买的货物委托外单位加工 "iKK &%W
C.将购买的货物无偿赠送他人 4mPg; n
D.将购买的货物用于集体福利 >MhkNy
【答案】AC ^ ^%*2 ^
【例题·计算题】某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元，增值税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。 7*4F-5G/
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【解析】销项税＝150000×20%×（1＋10%）×17%＝5610（元） %8$wod6
进项税＝25500－150000×10%×17%＝22950（元） E*'O))
【例题·计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。 *]H ./a:1
【解析】应确认销项税额＝23×17%＝3.91（万元） "w7:{E5e
