第六节 我国税收管理体制（熟悉）
N/1xc1$SB 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。
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^Y\'y2 一、税收立法权的划分
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（一）税收立法权划分的各类
Q=Q&\.< 第一，可以按照税种类型的不同来划分。
n?S)H= 第二，可以根据任何税种的基本要素来划分。
[.$/o} 第三，可以根据税收执法的级次来划分。
JUJrtK S （二）我国税收立法权划分的现状
|x=(}g 第一，中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。
xCy D0^KY 第二，依法赋予地方适当的地方税收立法权。
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Y%Y6O1/ 三、税收执法权的划分
L+mHeS l &'/bnN +R 四、税务机构设置和税收征管范围划分
#iRd2Qj% F3 g$b,RMH %WqUZ+yy （三）中央政府与地方政府税收收入划分——按税种划分（中央固定收入、地方固定收入、中央地方共享收入）
aU$8 0 1.中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分），车辆购置税，关税，海关代征的进口环节增值税等。
T t_QAIl 2.地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，契税。
w}M)]kY 3.中央政府与地方政府共享收入包括：增值税、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税。
)EcfEym.> 【例题·多选题】下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（ ）。
_s:5) A.消费税
};'~@%U]/ B.增值税
]4'V59\ C.车辆购置税
.eCUvX`$ D.资源税
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t y@D3l 【答案】AC
Wd7qpWItjQ 【例题·多选题】下列税种中，税收收入和税收管辖权限均属于中央的是（ ）
cnDF`7xrT A.车辆购置税
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12 B.土地增值税
tItI^]w2s C.消费税
+S1h~@c:B D.矿产品的资源税
!G<gp4Js+N 【答案】AC
TXbi>t:/S{ 【解析】土地增值税、矿产品的资源税均为地方税收收入，只有海洋石油企业的资源税属于中央税收。
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\ w ^e80S^ 本章小结
*8/cd0 c'Q .2^w^ 1.税收法律关系主体
{+gK\Nz 2.税法构成基本要素
gEmsPk, 3.税收法律级次：税收法律、税收法规、税收规章
7{V N27Fa_ 4.现行税法体系
:#UA!| nV 5.我国税收管理体制：收入划分
Ss1&fZoj 第二章 增值税法
※增值税概述：
\SWuylE 增值税是以生产和流通各环节的增值额（也称附加值）为征税对象征收的一种税。从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。
a,:Nlr3 增值税一般特点：
a!&m\+? 1.以增值额为征税对象，但间接计算办法；
=A_{U (> 2.逐环节征税，逐环节扣税；
}kJ9< h, 3.价外计税。
v5FfxDvw 我国增值税特点：
"ER= c3 t 1.生产型增值税；
l\u5RMS(' 2.以票扣税为主；
bOr6"nn 3.划分两类纳税人；
Zlv`yC*r 4.对劳务划分应税与非应税
N*K M6j 第一节 征税范围及纳税义务人
?9~|K/ `l 一、征税范围的一般规定
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加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
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~pjM 【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。
wFJ *2W: A.汽车的租赁 B.汽车的修理
. |y{1? f_ C.房屋的修理 D.受托加工白酒
ciN*gwI) 【答案】BD
%.:]4jhk 【例题·多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（ ）。
Ujvk*~: A.电信器材的生产销售
zB6&),[,v B.房地产公司销售开发商品房业务
~S0T+4$ C.某报社自己发行报刊
C-(O*hK D.农业生产者销售自产农产品
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XUJ29. F[X;A \ 【答案】AC
8>:u%+ C1c nd h\+7 二、征税范围的特殊项目：（了解）
hM8F N （1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；
Hc\o R(L （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；
@[;$R@M_3 （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；
- ysd`& （4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。
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,p6T[ 三、征税范围特殊行为：（掌握）
.Txwp?}; 视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为（考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握）。
"g1 Fg.o （1）将货物交付他人代销——代销中的委托方：
n%{oFTLCo 一般情况下，收到代销清单时，发生增值税纳税义务；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。。
o ho~?.F （2）销售代销货物——代销中的受托方：
|3gWH4M4** 售出时发生增值税纳税义务
)u307Lg 按实际售价计算销项税
0fa8.g#I$ 取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额
%;O# y3, 受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税
zzX9Q: 【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：
#o(@S{(NZ 零售价＝5000÷5%＝100000（元）
o H]FT{ 增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）
Y_nlIcu 应纳营业税＝5000×5%＝250（元）
lH>6;sE 【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。
9}11>X z| zd=3c 【解析】销项税＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（万元）
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可以抵扣的进项税＝1.24（万元）
i]0$ 7s9! （3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。
Bh6lK}9 tBE-:hX* （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 ZIaFvm&q7Z
（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 P}D5 j
（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 p5bM/{DP;K
（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 D^w<V%] .
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。
1.视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面价值；
m8&XW2S 销售额的确定按下列顺序：①当月货物平均售价；②近期同类货物平均售价；③组成计税价格
'WoB\y569 2.视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。
<}AmzeHr+ 3.视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。
w%kaM= 不同点：
Le,+ jm 购买的货物用途不同，处理也不同
7 '7a`-W 1.购买的货物：用于投资（5）、分配（6）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；
KI5099 _/ 2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（7），本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。
&- ZRS/_d> z9^_5la# 【例题·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。 +fq; o8q
A.将自产的货物用于非应税项目 &fifOF#[ e
B.将购买的货物委托外单位加工 'h{DjNSM
C.将购买的货物无偿赠送他人 P/ 8z
D.将购买的货物用于集体福利 x_x|D|@wM
【答案】AC Y1 6p T
【例题·计算题】某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元，增值税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。
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【解析】销项税＝150000×20%×（1＋10%）×17%＝5610（元） 7x`4P|Uu
进项税＝25500－150000×10%×17%＝22950（元） @%#!-wC-5
【例题·计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。 v0 |"[qGb
【解析】应确认销项税额＝23×17%＝3.91（万元） S3YAc4
