第六节 我国税收管理体制（熟悉）
WZkAlg7Z 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。
B fmSM 9 u;$g1 3 一、税收立法权的划分
WVPnyVDc （一）税收立法权划分的各类
+AVYypql8K 第一，可以按照税种类型的不同来划分。
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e 第二，可以根据任何税种的基本要素来划分。
Ji<^s@8Zc 第三，可以根据税收执法的级次来划分。
X.)ca F^j （二）我国税收立法权划分的现状
Qo7]fnnaV 第一，中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。
,A`.u \f(: 第二，依法赋予地方适当的地方税收立法权。
gWcl@|I;\ JVO,@~~ 三、税收执法权的划分
i@ 7b ":t'} Eg=6 四、税务机构设置和税收征管范围划分
]F:5-[V# zqqu7.` W- 9?|ei （三）中央政府与地方政府税收收入划分——按税种划分（中央固定收入、地方固定收入、中央地方共享收入）
aYIAy]*1e 1.中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分），车辆购置税，关税，海关代征的进口环节增值税等。
>0yx!Iao 2.地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，契税。
G,+-}~ $_ 3.中央政府与地方政府共享收入包括：增值税、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税。
pF~[ 【例题·多选题】下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（ ）。
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d+f#\ut A.消费税
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z } B.增值税
r dK=f<I] C.车辆购置税
o&tETJ5Bhe D.资源税
m:EO}ws= R2
ue kpP 【答案】AC
gJYB)LjH" 【例题·多选题】下列税种中，税收收入和税收管辖权限均属于中央的是（ ）
? OrRTRW A.车辆购置税
:xdl I`S B.土地增值税
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M>W C.消费税
!1+yb.{\ D.矿产品的资源税
}A@ op+0E 【答案】AC
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3b0VfF 【解析】土地增值税、矿产品的资源税均为地方税收收入，只有海洋石油企业的资源税属于中央税收。
)TNAgTmqK q/I':a[1 本章小结
JO*} \Es !RX7TYf 1.税收法律关系主体
1:2 t4} 2.税法构成基本要素
KMFvi_8 3.税收法律级次：税收法律、税收法规、税收规章
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y. 4.现行税法体系
k%UE^ 5.我国税收管理体制：收入划分
>f Cz,.L 第二章 增值税法
※增值税概述：
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b UB 增值税是以生产和流通各环节的增值额（也称附加值）为征税对象征收的一种税。从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。
v(uYso_ 增值税一般特点：
P+tn XT>nE 1.以增值额为征税对象，但间接计算办法；
s zg q7 2.逐环节征税，逐环节扣税；
t[L0kF9en 3.价外计税。
+&t`"lRl& 我国增值税特点：
DI/yHs 1.生产型增值税；
RweK<Flo'S 2.以票扣税为主；
xWNB /{F 3.划分两类纳税人；
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4.对劳务划分应税与非应税
mIJYe&t7) 第一节 征税范围及纳税义务人
}= ) 一、征税范围的一般规定
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加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
IhIPy~Hgt 【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。
8T3j/ D<r A.汽车的租赁 B.汽车的修理
XJ\ j0 C.房屋的修理 D.受托加工白酒
^SdorPOq& 【答案】BD
#=>t6B4af 【例题·多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（ ）。
rlQ4+~ A.电信器材的生产销售
pq<302uBQ B.房地产公司销售开发商品房业务
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K5J C.某报社自己发行报刊
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e D.农业生产者销售自产农产品
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- rR 【答案】AC
Qw &It eVDO]5? 二、征税范围的特殊项目：（了解）
4d\1W?i- （1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；
3 zV{cm0 （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；
0~.OMG:= （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；
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wa( （4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。
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7F ! 三、征税范围特殊行为：（掌握）
(QA Rle(i 视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为（考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握）。
zkFx2(Hq-f （1）将货物交付他人代销——代销中的委托方：
f$\gm+&hXE 一般情况下，收到代销清单时，发生增值税纳税义务；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。。
kZ8+ ev= （2）销售代销货物——代销中的受托方：
[N$#&4{Je 售出时发生增值税纳税义务
=#tQh g,_ 按实际售价计算销项税
s>i`=[qFc 取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额
KW1 7CJ@ 受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税
l]pHj4`uv 【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：
v/\in'H~ 零售价＝5000÷5%＝100000（元）
*)+K
+J 增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）
/hx|KC&:e 应纳营业税＝5000×5%＝250（元）
ups] k?4 【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。
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,xDs@37 K'Gv+UC*6 【解析】销项税＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（万元）
fT:a{ 可以抵扣的进项税＝1.24（万元）
h[ %t7qo= （3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。
qB%?t. k7 }]i re2j8 （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 ^#^\ @jLm
（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 w_O 3];
（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 F_Pv\?35z
（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 82mKI+9&"
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。
1.视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面价值；
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*p>l ! 销售额的确定按下列顺序：①当月货物平均售价；②近期同类货物平均售价；③组成计税价格
U6 4WTS@ 2.视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。
bZf18lvij: 3.视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。
3k5C;5 不同点：
B~[}E] WEK 购买的货物用途不同，处理也不同
`pB]_"b 1.购买的货物：用于投资（5）、分配（6）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；
8&gr}r-
5 2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（7），本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。
s>A!Egmo W,\LdQ 【例题·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。 9_~[
A.将自产的货物用于非应税项目 sBsf{%I[{
B.将购买的货物委托外单位加工 F@+FXnz
C.将购买的货物无偿赠送他人 3hN.`G-E
D.将购买的货物用于集体福利 XOk0_[
【答案】AC Kbdjd p
【例题·计算题】某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元，增值税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。 @Ido6Z
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【解析】销项税＝150000×20%×（1＋10%）×17%＝5610（元） FCk4[qOp7
进项税＝25500－150000×10%×17%＝22950（元） F4Jc7k2
【例题·计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。 {C% #r@6
【解析】应确认销项税额＝23×17%＝3.91（万元）
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