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[知识整理]借款费用资本化例解 [复制链接]

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离线isaiah
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2010-08-23
— 本帖被 阿文哥 从 中级会计职称 移动到本区(2012-06-05) —
借款费用资本化问题是在2002年全国会计专业技术资格考试指定用书《中级会计实务(二)》中新增加并且很重要的内容之一,考生应重点掌握的知识点主要包括:借款费用开始资本化条件的应用;借款费用资本化金额的计算;借款费用的账务处理。本文拟就这三个问题进行实例探讨。  ko=aa5c  
  借款费用开始资本化具体条件的应用 yN9$gfJC^  
  在以下三个条件同时具备时,因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化: GhG%>U#&a  
  1.资产支出已经发生。资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 24H^ hN9  
  2.借款费用已经发生。这一条件是指已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。 ~j/bCMEf!  
  3.为使资产达到预计可使用状态所必要的购建活动已经开始。为使资产达到预计可使用状态所必要的购建活动,主要是指资产的实体建造活动。 Q? <-`7  
  例1:甲公司股东大会于1999年8月1日作出决议,决定建造厂房。为此,甲公司于8月19日从银行专门借款4000万元,年利率为6%,款项于当日划入甲公司银行存款账户;8月29日,甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权,价款2000万元,要求在9月底前支付;9月2日,厂房正式动工兴建;9月4日,甲公司购入建房用原料一批,价款900万元,当日用银行存款支付。则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为哪一天? )g9)IF  
  解析:本例中涉及5个时点,即8月1日、8月19日、8月29日、9月2日、9月4日。在8月1日和8月19日这两个时点上,上述三个条件均不具备;在8月29日只具备条件2,借款费用已经发生;至9月2日,已具备条件2和条件3;9月4日,借款费用资本化的三个条件才全部具备。所以,甲公司此项专门借款利息应开始资本化的时间为9月4日。 u8-a-k5<  
  借款费用资本化金额的计算 io9y; S"+  
  借款费用包括利息、辅助费用和外币借款汇兑差额,在此,我们主要探讨利息资本化金额的计算。在应予资本化的每一会计期间,利息的资本化金额按如下公式计算: DA+A >5/  
  每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率 l~]hGLviJE  
  1、累计支出加权平均数的计算 A~6%,q@^jh  
  累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数) c y=I0  
  2、资本化率的计算 }b_R5U$@@  
  为购建固定资产只借入一笔专门借款,资本化率为该项借款的利率;为购建固定资产借入一笔以上的专门借款,资本化率为这些借款的加权平均利率。 >W`S(a Mn  
  加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款本金加权平均数 -TzI>Fz  
  其中:专门借款本金加权平均数=∑(每笔专门借款本金×每笔借款实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数) -Q<z1vz  
  如果专门借款存在溢价或折价,还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额,对资本化率作相应调整 ?(5o@Xq  
  为购建固定资产专门折价或溢价发行一笔债券时: q Z8|B  
  资本化率=(债券当期实际发生的利息±当期应摊销的折价或溢价)÷债券期初账面价值 !Qv5"_  
  例2:承接例1,甲公司9月份发生的资产支出为:9月4日,甲公司购入建房用原料一批,价款900万元,当日用银行存款支付;9月9日支付建房用其他费用300万元;9月20日,支付建房工资90万元。请计算9月份资本化利息金额。 mJ0}DJiX$  
  解析:首先计算9月份累计支出加权平均数如下: ]> nPqL  
  900×26/30+300×21/30+90×10/30=780+210+30=1020(万元) J 6(~>g  
  9月份资本化利息金额为: 1.Haf  
  1020×6%÷12=5.1(万元) F5FNhuC  
  例3:承接前例,甲公司建造该厂房于10月1日发行3年期债券600万元,票面年利率为5%,债券发行价格为630万元,溢价30万元(不考虑发行债券发生的辅助费用),假定计算得出的10月份累计支出加权平均数为1000万元,债券溢价采用直线法摊销,请计算10月份适用的资本化率及资本化利息金额。 "XGD:>Q.  
  解析:由于10月份有两笔专门借款,适用的资本化率应为两项借款的加权平均利率,加权平均利率计算如下: h]kn%?fpmB  
  每年应摊销的溢价=30÷3=10(万元) 42b.7E  
  加权平均利率=(4000×6%×1/12+600×5%×1/12-10×1/12)÷(4000+630)=(20+2.5-0.83)÷4630=0.468%10月份资本化利息金额为:1000×0.468%=4.68(万元) :dc"b?Ch  
  借款费用的账务处理 Q^$ghZ6V  
  借款费用中资本化的部分应记入“在建工程——借款费用”科目,属于债券溢价或折价摊销的部分应记入相应“应付债券”科目,其他记入“财务费用”科目。 d{QMST2&  
  1.解析上例2如下: vC{ h2A  
  9月份借款费用为:4000×6%×1/12=20(万元); Z{Vxr*9oO  
  应予资本化部分为5.1万元;  EX[B/YH  
  则记入财务费用部分为20-5.1=14.9(万元) zb"rMzCH  
  会计分录为: %==G+S{  
  借:在建工程         5.1 %*$5!;  
      财务费用         14.9 zWy ,Om8P  
      贷:长期借款          20 mSU@UD|'  
  2.解析上例3如下: 6N9 c<JC  
  10月份的借款费用包括三部分: c:=7lI   
  1、长期借款利息4000×6%×1/12=20(万元)  7]p>XAb  
  2、应付债券利息600×5%×1/12=2.5(万元) -h>Z,-DE6  
  3、应摊销的债券溢价10×1/12=0.83(万元) tl DY k  
  三部分共计20+2.5-0.83=21.67(万元) Of- C  
  应予资本化部分为4.68万元; c*N50%=4  
  摊销的债券溢价为0.83万元; f"vk# 3  
  则记入财务费用部分为21.67-4.68-0.83=16.16(万元) _ ,DO~L  
  会计分录为: } sf YCz  
  借:在建工程            4.68 rei 8LW  
      财务费用            16.16 By2s']bw  
      应付债券——债券溢价      0.83 IZO@V1-m  
      贷:长期借款              20 M0RRmW@f.a  
          应付债券——应计利息       1.67 ]kRI}Om2  
*R5`.j =  
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